1.1.2 成本会计
1.成本会计的概念
成本会计是以提供成本信息为主要内容的会计分支，是运用会计基本原理和一般原则，采用一定的技术方法，对企业生产经营过程中发生的各项成本、费用进行连续、系统、全面、综合核算和监督的一种管理活动。
2.成本会计的对象
成本会计的对象，就是成本会计核算与监督的具体内容，是企业生产经营过程中发生的各项费用和产品（劳务）成本。
以工业企业为例，成本会计所研究的对象主要是为制造产品而发生的成本，即产品的制造成本。工业企业的管理费用、财务费用和销售费用，总称为工业企业的经营管理费用，虽不直接计入产品成本，但与企业的生产经营活动密切相关。为了促使企业节约费用，增加利润，这些经营管理费用也作为成本会计的对象。
由此可见，工业企业成本会计的对象包括产品的生产成本和经营管理费用。
尽管运输企业、施工企业、商品流通企业等其他企业的经营过程各有特点，提供商品和服务所发生费用的形式和范围也有不同，但从总体上看，不外乎物质消耗、人工消耗以及其他货币支出。这些费用一部分作为企业经营业务成本，另一部分作为期间费用，直接计入当期损益。
综上所述，成本会计的对象可以概括为各行业企业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称成本、费用，如表1.2所示。因此，成本会计实际上是成本、费用会计。
随着经济的发展和企业经营管理要求的提高，企业成本会计还应为企业经营管理的需要提供多方面的内部成本信息。例如，为了进行生产经营短期的预测和决策，需计算变动成本、固定成本、边际成本、机会成本和差别成本；为了控制和考核，需计算可控成本和不可控成本；等等。这些成本可以概括为专项成本。
现代成本会计的对象，应该包括各行业企业生产经营业务成本、有关的经营管理费用和各种专项成本，如表1.2所示。现代成本会计就是以这些成本、费用为对象的一种专业会计。
表1.2 成本会计对象
生产经营业务成本与经营管理费用又称为生产经营管理费用，如表1.3所示。
表1.3 生产经营管理费用
3.成本会计的职能
成本会计的职能，是指成本会计作为一种经济管理活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。由于现代成本会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括成本管理的各个环节。现代成本会计的主要职能有成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核，如表1.4所示。
表1.4 成本会计职能
在成本会计的各个职能中，成本核算是基础。没有成本核算，成本的预测、决策、计划、控制、分析和考核，都无法进行，因而也就没有了成本会计。成本会计的其他职能，正是在成本核算的基础上，随着企业经营管理要求的提高和管理科学的发展，随着成本会计与管理科学的结合，逐步发展形成的。
4.成本会计工作组织
（1）成本会计机构。成本会计机构是处理成本会计工作的职能部门，是整个企业会计机构的一部分。成本会计机构设置是否适当，将会影响到成本会计工作的效率和质量。影响成本会计机构设置的主要因素是企业生产类型和业务规模。企业要根据生产类型的特点和业务规模的大小来决定是否单独设置成本会计机构或组织机构。在大型企业中，应单独设置成本会计机构，在总会计师的领导下负责成本会计的各项工作。在规模较小、会计人员不多的企业，可以不设立成本会计的专门机构，但应配置专职的成本会计人员负责成本会计工作。企业的有关职能部门和生产车间，也应根据工作需要设置成本会计组织或配备专职或兼职的成本会计人员。
企业内部各级成本会计机构，有集中工作方式和分散工作方式两种。两种方式比较如表1.5所示。
表1.5 成本会计机构工作方式
为了扬长避短，也可以在一个企业中结合采用两种方式，即对某些单位采用分散工作方式，对另一些单位则采用集中工作方式。
（2）成本会计人员。成本会计工作的质量取决于成本会计人员。因此企业要根据成本管理的要求选用适当数量思想品德优秀、精通业务的成本会计人员。
① 成本会计人员的职责包括：成本会计机构和成本会计人员应在企业总会计师和会计主管人员的领导下，忠实地履行自己的职责，认真地完成成本会计的各项任务，从降低成本、提高企业经济效益的角度出发，参与制定企业的生产经营决策。
② 成本会计人员的权限包括：成本会计人员有权要求有关单位和人员认真执行成本计划，严格遵守有关法规、制度和财经纪律；有权参与制订企业生产经营计划和各项定额，参加与成本管理有关的生产经营管理会议，有权督促检查企业各单位对成本计划和有关法规、制度、财经纪律的执行情况。
（3）相关法规制度。成本会计制度是成本会计工作的规范，是会计法规和制度的重要组成部分。企业必须根据国家的《会计法》、《企业财务通则》、《企业会计准则》及应用指南、《小企业会计准则》、《内部会计控制规范》的有关规定，结合企业自身经营和管理的要求，建立企业内部成本会计制度，使企业成本会计的各项工作有章可循，促进其他规章制度的建立健全，做到规章明确，管理有序。一般而言，企业的成本会计制度应包括以下8个方面。
① 成本预测和决策制度。
② 成本定额制度和成本计划的编制制度。
③ 成本控制制度。
④ 成本核算的规程制度。
⑤ 责任成本制度。
⑥ 企业内部结算价格和内部结算办法的制度。
⑦ 成本报表的制度。
⑧ 其他有关成本会计的制度。