任务9 学会出口应税消费品的出口退（免）税的计算

9.1 出口应税消费品退（免）税基本政策

出口应税消费品退（免）消费税的基本政策与退（免）增值税基本政策是一致的，也分为三类：免税并退税、免税但不退税、不免税也不退税，但执行上述政策的范围与增值税有所不同。

1.出口免税并退税

消费税的出口免税是对出口的应税消费品免征出口销售环节消费税；消费税的出口退税是退还出口货物在国内采购环节已经负担的消费税。

出口货物免征并退税政策只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。

出口应退消费税的消费品必须具备以下4个条件：① 属于消费税征税范围内的货物；② 必须报关离境，即输出海关的货物；③ 必须是取得《税收（出口产品专用）缴款书》、增值税专用发票（税款抵扣联）、出口货物报关单、出口收汇单证的货物；④ 在财务上做出口销售处理，即已实现销售收入并按规定入账的出口货物。

2.出口免税但不退税

出口免税是按实际出口数量免征生产环节的消费税；出口不退税是不予办理退还消费税，这是因为消费税实行一次课征制，因已免征生产环节的消费税，出口货物价格中不含消费税税金，也就无须办理退还消费税。

出口免税但不退税政策适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。

3.出口不免税也不退税

对于一般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品，一律不予退（免）消费税，这与商贸企业委托外贸企业代理出口货物一律不退（免）增值税的政策是一致的，均是对一般无进口经营权的商贸企业搞出口贸易的限制。

9.2 出口应税消费品退税率的确定

出口应税消费品应退消费税税率或单位税额的确定，是依据“消费税税目税率（税额）表”（见表7.1）执行的，即坚持“征多少、退多少”的基本原则。这是与退（免）增值税的一个重要区别。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分别核算和申报，凡划分不

清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税额。

9.3 出口应税消费品退税额的计算

消费税的出口退税，只适用于外贸企业自营出口或受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品，其退还的税款是外贸企业在国内采购环节已负担的消费税，应退税额的计算方法有三种：

（1）采用比例税率的出口应税消费品，应依据外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税额，其公式为：

应退消费税额=出口应税消费品工厂的销售额×比例税率

（2）采用定额税率的出口应税消费品，应按货物报关出口的数量计算应退消费税额，其公式为：

应退消费税额=出口数量×定额税率

（3）采用复合计税方法征收消费税的应税消费品，应依货物从价定率与从量定额计算的消费税之和，计算应退消费税额，其公式为：

应退消费税额=出口应税消费品工厂的销售额×比例税率+出口数量×定额税率出口的应税消费品办理退关后，发生退关或国外退货，进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税额。

纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税。待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。

【例9.1】某外贸公司8月从某汽车制造厂购入小轿车20辆，价款为240万元，该批小轿车的增值税为40.8万元，消费税为19.2万元，款项以银行存款支付。9月中旬，该外贸公司将该批汽车出口到国外，假定小轿车增值税出口退税率为10%，按规定申请出口退税。

解析：

应退消费税额=240×8%=19.2（万元）

应退增值税额=240×10%=24（万元）