任务7 熟悉消费税基本规定

7.1 消费税的概念及特点

1.消费税的概念

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量而征收的一种流转税。目前，世界已有120多个国家或地区征收消费税。

2.消费税的特点

消费税与增值税相比，具有以下主要特点。

（1）征收对象的选择性。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择了一部分特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品和不可再生资源消费品和税基宽广、消费普遍、不影响人民群众生活水平、但又具有一定财政意义的普遍消费品，共计14个税目征收了消费税。

（2）征收环节的单一性。除卷烟的消费税在生产和批发两个环节征收外，其余应税消费品应纳的消费税均为一次性征收，即在消费品从生产、流通到消费的全过程中，只选择在其中一个环节征税，如应税消费品在生产或进口环节缴纳了消费税，而在以后的批发、零售环节无须缴纳消费税。

（3）征收方法的灵活性。为体现消费税的调整国家产业结构，限制过度消费，平衡供求关系，矫正不良消费习惯，改善社会与自然环境的调节目的，消费税根据不同消费品的价格和计量特点选择了不同的计征方法。与其他流转税单一的征收方法而言，消费税更具有灵活性。目前消费税的计征方法有三种：从价定率、从量定额和复合计税。

（4）税率税额的差别性。消费税对不同税目的应税消费品，税率税额差异较大，即根据国家政策，设计高低不等的消费税税率税额。对一些限制生产同时限制消费的应税消费品，设计较高的税率；对一些只限制消费，不限制生产的应税消费品，设计较低的税率。

（5）税收负担的转嫁性。消费税作为一种价内税，无论是在哪一环节征收，消费品售价中所含有的消费税税款最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担。

7.2 消费税纳税人

《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。这里所说的“中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在中国境内；“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”是指个体工商户及其他个人。

消费税的纳税人具体分为：

（1）生产销售（包括自用）应税消费品的，生产销售的单位和个人是消费税的纳税人，税款由生产者直接缴纳。

（2）委托加工应税消费品的，委托方为纳税人，受托方是代收代缴义务人，受托方是个人的除外。

（3）进口应税消费品的，进口消费品的单位和个人或进口消费品的代理人是纳税人，由海关代征。

（4）在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品商业零售业务的单位和个人，为金银首饰、钻石及钻石饰品消费税的纳税人。

（5）自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。纳税人为在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。批发卷烟的单位销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。

7.3 消费税的征税范围、税目和税率、纳税环节

1.消费税的征税范围

目前，我国实行的是有选择性的限制型消费税，应税消费品包括用于生活消费和生产消费的商品。我国现行的消费税税目共14个：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮与焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。

2.消费税的税目和税率

我国现行消费税税率分别采用比例税率、定额税率和复合税率三种税率形式。多数消费品采用比例税率；黄酒、啤酒、成品油等实行定额税率；卷烟和白酒实行从价比例与从量定额的复合税率。消费税税目税率（税额）如表7.1所示。

表7.1 消费税税目税率（税额）

续表

续表

纳税人兼营（生产销售）两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

3.消费税的纳税环节

纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

7.4 消费税的优惠政策

属于消费税征收范围的应税消费品，一般不予减免税。目前，消费税的减免主要有以下几种情况：① 子午线轮胎（仅指外胎）和轮胎翻新，以及航空煤油，暂缓征收消费税；② 对调味料酒免于征收消费税；③ 自2004年7月1日起只有污染排放标准达到欧洲Ⅲ号标准的汽车，才能享受减征消费税30%的优惠。