1.2 小企业会计准则与会计实务

1.2.1 小企业会计准则的作用

我国2006年建立的企业会计准则体系的实施范围不包括小企业。国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》，引起了国际社会的广泛关注。小企业会计准则有利于健全企业会计准则体系，规范小企业会计行为，建立健全小企业会计准则体系，规范和加强小企业会计工作。其重要作用体现在以下几个方面：

（1）小企业会计准则有利于加强小企业的内部管理，促进小企业的健康发展。制定小企业会计准则体系，是以《中华人民共和国会计法》为依据的，从会计管理方面引导和帮助小企业改善其经营管理，规范其会计行为，增强其会计信息的真实性和透明度。

（2）小企业会计准则有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平。制定和完善小企业会计准则体系，可以促进小企业建账建制，提高会计核算水平，实行查账征收。

（3）小企业会计准则有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。制定和完善小企业会计准则体系，可以促使小企业练好内功，加强管理，提高自身信誉度，让银行愿意贷款，进而从制度上缓解小企业融资难、贷款难的问题。

1.2.2 小企业会计准则的制定思路

《小企业会计准则》第一条规定，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律和法规，制定《小企业会计准则》。

制定《小企业会计准则》，不仅要立足国情、借鉴中小主体国际财务报告准则简化要求，同时要与我国税法保持协调，还要有助于银行等债权人提供信贷，即注重三个结合。

1.遵循基本准则与简化要求相结合

按照我国企业会计改革的总体框架，基本准则是纲，适用于在我国境内设立的所有企业；企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。

按照基本准则，规范小企业会计确认计量报告要求。考虑到我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，小企业会计准则要简化要求。例如，在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，要求小企业编制资产负债表、利润表和现金流量表。

2.满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合

小企业外部会计信息使用者主要是税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则提供财务报表。为满足这些主要会计信息使用者的需求，小企业会计准则减少了职业判断的内容，缩小了小企业会计与税法的差异。

3.企业会计准则合理分工与有序衔接相结合

小企业会计准则和企业会计准则虽适用范围不同，但适应小企业发展壮大的需要，因此要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此，对于小企业非经常性发生的甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照《企业会计准则》的规定执行。

1.2.3 小企业会计准则的执行要求

《小企业会计准则》第三条规定，小企业可以按照《小企业会计准则》进行会计处理，也可以选择执行《企业会计准则》。

（1）按照《小企业会计准则》进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以根据《企业会计准则》相关规定进行处理。

（2）选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。

（3）执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

（4）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。

执行《小企业会计准则》的小企业，转为执行《企业会计准则》时，按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。（依据《小企业会计准则》第四条）

小企业根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，可以委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。