第5章 所有企业的一条财务铁律——会计恒等式

会计等式又称为会计方程式，或称为会计恒等式，是指运用数学方程的原理来描述会计对象具体内容，即会计要素之间相互关系的一种表达式。

企业从事生产经营活动，必须拥有一些能满足其业务活动需要的经济资源，也就是资产，如生产用的厂房、机器设备、材料、货币等。然而企业的资产不可能凭空形成，必须由财产所有者提供。为企业提供资金来源的人，对企业的资产就具有要求权，比如，投资人要求定期收回对企业的利润，并在企业中享有其他权利等。在会计上把这种要求权称为权益。资产和权益是企业拥有资金的两个不同的方面，资产反映了企业拥有哪些经济资源，权益说明了是谁提供了这些资产，谁享有对这些资产的要求权，因此，一个企业有多少资产，就必定有多少权益。资产的总量必然等于权益的总量，用公式表示为：

资产＝权益

权益一般分为两部分：一部分是由债权人提供的，比如应付账款、应付票据、应付债券等。这类权益属于债权人权益，又称“负债”。负债在没有偿付之前，是企业资金的一种来源。另一部分权益是投资人投入的，称为所有者权益，是企业资金的主要来源。因此，会计等式又可表示如下：

资产＝债权人权益＋所有者权益＝负债＋所有者权益

这一等式反映了资产、负债、所有者权益三者之间的数量关系，由于这三者反映的是资金运动的静态状况，因此，这一等式也被称为静态会计等式。静态会计等式对会计有着十分重要的意义。它是会计设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。它的平衡关系可用下面这一简略的资产负债表来说明。

〔例１〕华翔公司２００２年１２月３１日编制的资产负债表如表２－３所示：

从上面这张资产负债表中可以看到，华翔公司２００２年１２月３１日拥有５种资产。其中现金１０ ０００元，银行存款３１２ ０００元，原材料２７２ ０００元，应收账款１０６ ０００元，固定资产 ９００ ０００元，公司资产总额为１ ６００ ０００元。这张资产负债表的权益有两个方面：一是企业欠债，其中向银行借款４８０ ０００元，欠供货单位的货款１２０ ０００元；二是企业所有者投入的资本 １ ０００ ０００元。权益总额为１ ６００ ０００元。与资产总额相等。从这个例子我们看出了资产负债表所反映的是企业在某一时刻上的财务状况，是从资产和权益两个方面反映企业资金静态状况。然而，企业的资金并非是静止不动的，企业的资金运动必然会引起会计要素的增减变化。因此，会计上把引起会计要素增减变化的业务称为经济业务，也叫会计事项。

企业经济业务的发生引起了会计要素的增减变化，这种变化会不会影响会计等式的平衡关系呢?芽当然是不会的。虽然企业的经济业务种类繁多，错综复杂，但归纳起来不外乎４大类型，任何一种类型的经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。现举例分析。

类型Ｉ：一项经济业务的发生同时涉及权益和资产，使企业权益和资产同时增加。

〔例２〕接前例，华翔公司在２００３年１月３日收到某企业投入的机器１台，价值３０ ０００元，这就使公司的实收资本增加了３０ ０００元，同时又使固定资产增加了３０ ０００元，权益和资产同时增加相等金额，会计等式仍保持平衡，发生了该项经济业务后的资产负债表如表２－４所示。

类型Ⅱ：一项经济业务的发生同时涉及权益和资产，使企业权益和资产同时减少。

〔例３〕接前例，华翔公司在２００３年１月６日以银行存款归还到期的银行借款２００ ０００元，这就使公司短期借款减少２００ ０００元，同时使公司的银行存款减少２００ ０００元，因此权益和资产同时减少相等金额，会计等式保持平衡。该项经济业务后的资产负债表如表２－５所示。

类型Ⅲ：一项经济业务的发生只涉及资产一方，使企业一项资产增加，另一项资产同时减少。

〔例４〕接前例，华翔公司在２００３年１月９日从银行存款账户中提取现金５ ０００元，这就使企业现金资产增加５ ０００元，同时使企业银行存款资产减少５ ０００元，企业资产总量不变，会计等式保持平衡。该项经济业务后的资产负债表如表２－６所示。

类型Ⅳ：一项经济业务的发生只涉及权益一方，使企业一项权益减少，而另一项权益同时增加。

〔例５〕接前例，华翔公司２００３年１月１４日向银行借入短期借款 ２０ ０００元，直接用于偿还企业所欠部分赊购商品货款，这就使企业应付账款减少２０ ０００元，同时使企业短期借款增加 ２０ ０００元，企业权益总量不变，会计等式保持平衡。该项经济业务后的资产负债表如表２－７所示。

以上四种经济业务类型是按“资产＝权益”这一会计等式进行的分类。

如果我们按“资产＝负债＋所有者权益”会计等式进行分类组合，涉及资产和权益的经济业务可以分为９种形式，任何一种形式的经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。９种形式的经济业务概括如下：

■ 一项资产增加，一项负债增加；

■ 一项资产增加，一项所有者权益增加；

■ 一项资产减少，一项负债减少；

■ 一项资产减少，一项所有者权益减少；

■ 一项资产增加，另一项资产减少；

■ 一项负债增加，另一项负债减少；

■ 一项负债增加，一项所有者权益减少；

■ 一项负债减少，一项所有者权益增加；

■ 一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。

企业资金的运动过程，是企业资产、负债、所有者权益发生增减变化的过程，也是企业取得收入、发生费用和获取利润的过程。收入、费用和利润三个要素的数量关系可用下列公式表示：

收入－费用＝利润（或亏损）

由于收入、费用、利润三者反映的是资金运动的动态状况，因此，这一等式也称为动态会计等式。