第3章 直接费用的核算

3.1 生产费用要素与产品成本项目

3.1.1 生产费用要素

在企业产品生产的过程中，发生的能用货币计量的生产耗费，称为生产费用。生产费用按照经济性质（内容）划分，可分为劳动对象消耗的费用、劳动手段消耗的费用和活劳动中必要劳动消耗（或构成成本的活劳动费用）的费用。这在会计上称为生产费用要素，它由下列项目组成。

①外购材料。其指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的原材料、主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件和低值易耗品等。

②外购燃料。其指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。

③外购动力。其指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种动力，包括电力、热力和蒸汽等；

④工资。其指企业所有应计入生产费用的职工工资。

⑤职工福利费。其指企业按职工工资的一定比例计提并计入费用的职工福利费。

⑥折旧费。其指企业按照规定对固定资产计算提取并计入费用的折旧费。

⑦利息支出。其指企业计入期间费用等的借入款项利息净支出（即利息支出减利息收入后的净额）。

⑧税金。其指计入企业管理费用的各种税金，如印花税、土地使用税、房产税和车船使用税等。

⑨其他支出。其指不属于以上各项要素但应计入产品成本或期间费用的费用支出，如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费和保险费等。

将生产费用要素划分为若干要素进行反映与核算，有助于企业了解在一定时期内发生了哪些生产费用、各要素的比重是多少，借以分析企业各个时期各种要素费用支出的水平。这种费用的划分，能将物化劳动的耗费从劳动耗费中清晰地分离出来，进行单独反映，为企业计算工业净产值和国家计算国民收入提供资料，也可为企业控制流动资金占用及编制材料采购计划提供依据。