2.4 成本核算程序与科目设置

2.4.1 成本核算的程序

成本核算程序是指从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本核算的过程。成本核算程序一般分为以下几个步骤。

①生产费用支出的审核。企业对发生的各项生产费用支出，应根据国家、上级主管部门和本企业的有关制度、规定进行严格审核，以便对不符合制度和规定的费用，以及各种浪费、损失等加以制止或追究经济责任。

②确定成本核算对象和成本项目，开设产品成本明细账。企业的生产类型不同，对成本管理的要求不同，成本核算对象和成本项目也就有所不同。企业应根据生产类型的特点和对成本管理的要求，确定成本核算对象和成本项目，并根据确定的成本核算对象开设产品成本明细账。

③进行要素费用的分配。对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。对能确认某一成本核算对象耗用的费用直接计入产品成本费用，如直接材料、直接工资，应直接记入“生产成本——基本生产成本”科目及其有关的产品成本明细科目；对于不能确认成本核算对象所耗用的费用，则应按其用途进行归集与分配，分别记入“制造费用”“生产成本——辅助生产成本”和“废品损失”等综合费用科目。

④进行综合费用的分配。对记入“制造费用”“生产成本——辅助生产成本”和“废品损失”等科目的综合费用，月末采用一定的分配方法进行分配，并记入“生产成本——基本生产成本”以及有关的产品成本明细科目。

⑤进行完工产品成本与在产品成本的分配。通过要素费用和综合费用的分配，以及所发生的各项生产费用的分配，所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本——基本生产成本”科目及有关的产品成本明细科目中。在没有在产品的情况下，产品成本明细科目所归集的生产费用即为完工产品总成本；在有在产品的情况下，就需将产品成本明细科目所归集的生产费用按一定的方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。

⑥计算产品的总成本和单位成本。在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的数量，就可以计算出产品的单位成本。