2.1.2 正确划分各种费用界限

为了正确地进行成本核算、正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下5个方面的费用界限。

1. 正确划分产品成本与期间费用的界限

工业企业的经济活动是多方面的，其支出的用途不尽相同。而不同用途的支出，其列支的项目应该不同。例如，企业购建固定资产的支出，应计入固定资产的成本；固定资产盘亏损失、固定资产报废清理净损失等应计入营业外支出。企业用于产品生产和销售、用于组织和管理生产经营活动，以及为筹集生产经营资金所发生的各种支出，即企业日常生产经营管理活动中的各种耗费，应计入产品成本或期间费用。企业应按照国家有关成本开支范围的有关规定，正确地核算产品成本和期间费用。凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品成本或期间费用，不得遗漏。乱挤成本，会减少企业利润和国家财政收入；少计成本，则会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。而且无论是乱挤成本还是少计成本，都会造成成本信息不实，从而不利于企业的成本管理。因此，企业必须正确划分产品成本、期间费用的界限，防止乱挤成本和少计成本的错误做法出现。

2. 正确划分产品生产费用与期间费用的界限

工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益；由于当月投产的产品不一定当月完工，当月完工的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本。而当月发生的销售费用、管理费用和财务费用，则是作为期间费用直接计入当月损益。因此，为了正确计算产品成本和期间费用，正确计算企业各月份的损益，必须正确划分产品生产费用和各项期间费用的界限。企业应当明确产品生产费用与期间费用的界限，防止调节各月产品成本和各月损益的错误做法出现。

3. 正确划分各月份的费用界限

为了按月分析和考核成本计划的执行情况和结果，正确计算各月损益，企业还必须正确划分各月份的费用界限。本月发生的费用，都应在本月全部入账，不能将其一部分延至下月入账。更重要的是，应该贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用。本月支付，但属于本月及以后各月受益的费用，应作为待摊费用，在各月间合理分摊。本月虽未支付，但本月已经受益，应由本月负担的费用，应作为预提费用，预提计入本月。为了简化核算工作，对于数额较小应该跨期摊销和预提的费用，也可以将其全部计入支付月份，而不作为待摊费用和预提费用处理。正确划分各月份的费用界限，是保证成本核算正确的重要依据。应当杜绝利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本、人为地调节各月损益的错误做法出现。

4. 正确划分各种产品的费用界限

如果企业生产的产品不止一种，那么，为了正确地计算各种产品的成本，正确地分析和考核各种产品成本计划或定额成本的执行情况，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分。凡属于某种产品单独发生、能够直接计入该种产品的生产费用，均应直接计入该种产品的成本；凡属于几种产品共同发生、不能直接计入某种产品的生产费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本。不能在盈利产品与亏损产品之间、可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的实际情况。

5. 正确划分完工产品与在产品的费用界限

月末计算产品成本时，如果某种产品已全部完工，那么，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的完工产品成本；如果某种产品均未完工，那么，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本；如果某种产品既有完工产品，又有在产品，则应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。企业应该防止任意提高或降低月末在产品成本、人为地调节完工产品成本的错误做法出现。

上述5个方面费用界限的划分过程，也就是产品成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用、何时受益何时负担费用，负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。