1.2 成本会计概述

1.2.1 成本会计的内涵

传统的成本会计是运用会计核算的一般原理、原则和方法，全面系统地记录企业生产产品过程中所发生的各种生产费用，通过一定程序的归集，按一定标准在各类计算对象之间进行分配、汇总，确定各种产品或劳务的总成本和单位成本，以供部门、企业制定产销政策时参考。这种对生产过程实际发生的各项费用的记录、核算，在现代成本会计中仍然是一项重要的内容，但企业仅进行事后的记录与核算，已经不能满足现代成本管理的要求。因此，现代成本会计必须拓宽企业传统成本会计的内涵和外延，所涉及的内容应更为广泛。以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的基本内容是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析与考核。

1. 成本预测

成本预测是指依据成本与各种技术经济因素的依存关系，结合发展前景及采取的各种措施，并利用一定的科学方法，对未来期间成本水平及其变化趋势做出科学的推测和估计。成本预测的主要内容有以下四点。

①在编制成本计划时，应预测企业计划及目标成本，以及在产品产量、品种、质量、价格等因素发生变化的情况下的总成本水平和成本变化趋势。

②在生产过程中，根据生产预测和计划，对期中的成本进行预测，从而揭示成本计划的执行情况和完成程度。

③根据日常的核算资料和经营管理的状况，预测单位产品成本水平的变化趋势。

④运用各项成本指标和有关资料预测企业各项技术经济工作的经济效果。

预测是着眼未来、展望未来，对企业的生产经营前景进行估计，目的在于寻找降低产品成本的途径，挖掘降低成本的潜力，为编制最优成本计划提供科学的依据。

2. 成本决策

成本决策是指用决策理论，根据成本预测及有关成本资料，运用定性与定量的方法，选择最佳成本方案的过程。成本决策可分为宏观成本决策和微观成本决策。宏观成本决策的主要任务是研究扩大再生产的投资方向问题；微观成本决策的主要任务是在宏观计划的指导下，充分研究企业内外的技术经济条件，从成本效益出发，在对多种成本方案比较分析的基础上，做出最有利的选择。

成本决策贯穿企业整个生产经营过程，涉及面广，因此，在每个环节都应选择最优的成本决策方案，才能达到总体的最优效果。企业成本决策的构成内容主要有：①合理安排生产批量的成本决策；②零部件自制或外购的成本决策；③接受追加独立核算订货的成本决策；④亏损产品是否停产的成本决策；⑤产品转产的成本决策；⑥自制半成品出售或进一步加工的成本决策；⑦产品薄利多销的成本决策；等等。做出最优化的成本决策，是制订成本计划的前提，也是实现企业的成本目标和提高经济效益的重要途径。

3. 成本计划

成本计划是指在成本预测和决策的基础上，根据计划期的生产任务、降低成本的要求和其他相关资料，通过一定的程序，运用一定的方法，以货币计量形式表现计划期产品的生产耗费和各种产品的成本水平，并以此作为控制与考核成本的重要依据。企业的成本计划一般包括两部分内容：一是按照生产要素确定的生产耗费，编制生产费用预算，如变动性制造费用预算和固定性制造费用预算；二是按照生产费用的经济用途，即按产品成本项目编制产品单位成本计划和全部产品成本计划。编制成本计划对于做好成本计划工作、提高企业领导和职工降低成本的自觉性、克服盲目性、严格控制生产费用支出、挖掘降低成本的潜力、保证完成成本计划任务、提高产品的经济效益等，都有着重要的意义。

4. 成本控制

成本控制是指在产品成本形成过程中，通过对产品成本形成的监督，及时发现存在的偏差，采取相应的纠正措施，使生产经营过程中发生的各种耗费，被限制在成本计划和费用预算标准的范围内，以达到降低产品成本的目标。成本控制的基本内容是：对各种费用开支进行控制；对各项生产经营活动所消耗的物质资料进行控制；对各项生产经营活动进行控制，以达到提高经济效益的目的。

成本控制过程一般应按成本费用发生的时间先后划分为事前控制、事中控制、事后控制三个阶段，也就是成本控制循环中的设计阶段、执行阶段、考核阶段。设计阶段的主要工作是确定成本目标、制订成本计划、规定成本限额、建立健全经济责任制、实行成本分级管理；执行阶段的主要工作是执行成本计划、控制费用及成本的限额，以保证实现成本目标；考核阶段的主要工作是根据计划执行的情况，分析研究成本差异发生的原因，确定责任归属，借以纠正偏差，评定和考核业绩，修正成本控制的设计和成本限额。

成本控制使企业产品成本按照人们事先测算确定的成本水平进行，防止生产过程中损失和浪费现象的发生；使企业的人力、物力和财力得到合理利用，达到节约各项耗费、降低产品成本、提高经济效益的目的。

5. 成本核算

成本核算是指对生产费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。成本核算是按照企业的生产工艺和生产组织的特点以及对成本管理的要求所确定的核算，它采用与成本计算相适应的成本计算方法，按规定的成本项目，严格划分各种费用的界限，将生产费用进行一系列的归集与分配，从而计算出各种产品或劳务的总成本和单位成本。因此，成本核算过程，既是对生产耗费进行归集、分配及对象化的过程，也是对生产中各种劳动耗费进行信息反馈和控制的过程。通过成本核算所提供的实际成本资料与计划成本等目标成本的比较可以了解成本计划的完成情况，同时为编制下期成本计划、进行成本预测和决策提供资料，并为制定产品价格提供依据。

6. 成本分析与考核

成本分析是指利用成本核算资料和其他有关资料，将本期实际成本与目标成本、上期实际成本、国内外同类产品的成本进行比较，以便了解成本升降变动情况，及其变动的因素和原因，并划分单位与个人的责任，提出建议，采取有效措施，达到降低成本的目的。

成本考核是指定期对成本计划及有关指标的实际完成情况进行考察和评价。成本考核一般是以部门、单位或个人作为责任对象，按其可控成本为条件，以责任的归属来考察其成本指标完成情况，评价其工作业绩并决定奖惩。成本分析与考核的目的在于寻找降低成本的途径，鼓励先进，鞭策后进，进一步完善成本管理责任制，调动人员积极性，更好地履行经济责任，提高成本管理水平。