第三节 酒店会计核算内容

因为酒店的经营方式比较特殊，所以酒店会计核算与其他行业相比有很多不同之处。接下来，将从收入、成本、费用以及应收账款四个方面来讲解酒店会计核算的特点。通过比较工业企业的会计核算，进一步深入理解酒店会计核算的独特之处。

一、酒店收入的核算

根据酒店所提供的服务类型，其收入主要分为三大类：一是客房收入；二是餐饮收入；三是租车、健身等服务的收入，统称为其他服务收入。也就是说，酒店营业收入主要由三个部分组成：客房收入、餐饮收入和其他服务收入。

酒店销售收入最重要的两大来源是客房部和餐饮部，接下来，分别从这两个部门经营的产品类型来了解收入核算的特点。

酒店营业收入最重要的一部分来自客房部出租房间以及设施。那么客房部为客人提供的产品主要有如下几种：

（1）客房出租。具体包括：不同房型房间的租金；有客人需要加床的话，还可以收取加床费；如果客人损坏房间里的物品还要收取相应的赔偿金。这些都属于客房出租的收入。如图1-1所示，这是一家五星级酒店标准间和大床房的室内布局。

（2）客房内迷你吧的销售收入。迷你吧是在客房内设置的，为客人提供酒类和冰箱储存食物的服务。如图1-2所示，这是一家客房内的迷你吧。客人在客房迷你吧的消费也计入销售收入。

（3）早餐收入。客房部每天都会发给入住客人的免费早餐券，一人一券（免费早餐券实质是房价折让）。餐厅也会回收早餐券，在账务处理上，收回来的早餐券的金额应该冲减客房的营业收入。这样处理，既没有重复计算营业收入，又能够合理避税。

（4）其他服务收入。此外，客房还为客户提供其他类型的服务，例如旅游服务，商务中心打印、复印、传真等服务，还有为客人提供洗衣、租车、票务代理等服务的收费。

在账务处理上，需要根据各项产品收入的性质进行入账，不能笼统地全部列作客房营业收入。其中，客房出租收入确认为客房收入，迷你吧消费和免费早餐券确认为餐饮收入，旅游、劳动性服务确认为其他业务收入。除了客房部收入以外，还有餐饮部的销售收入，主要收入来自中餐厅、西餐厅、宴会厅等渠道，还有开瓶费、香烟、送餐服务、服务费等其他收入。

二、酒店成本的核算

首先，回顾一下工业企业的成本核算特点。工业企业的成本要素包括直接材料、直接人工和制造费用，其成本核算较为复杂。酒店经营方式比较特殊，其会计核算与工业企业相比有很多不同之处。酒店客房是向顾客出租房间及设施，并伴以劳动性服务而取得收入，没有成本，只有费用。因此，酒店的营业成本主要是指餐饮成本。

餐饮成本核算的对象为各餐厅营业点的营业成本，如中餐厅、西餐厅、宴会厅、各吧台等。成本核算分为饮食制品成本核算和吧台酒水、香烟、食品等零售成本核算两种类型。其中，吧台酒水、香烟、食品的成本核算和零售商业相似。如果采用售价核算，月末按售价结转销售成本的同时调整进销差价。

接下来，我们重点介绍一下饮食制品成本核算。饮食制品成本核算与工业企业不太相同。酒店饮食制品成本要素为构成饮食制品实体的原材料、辅料、调料等购进价值。酒店饮食制品成本计算通常采用倒扎法，一般是月末对厨房未用完的原材料、辅料、调料进行实地盘点，然后倒轧（本期成本支出=期初结存数+本期增加数-期末结存数），就可以计算出当月的营业成本。注意，餐饮制品的单项成本，是计算合理销售价格的依据。

三、酒店费用的核算

酒店的费用有销售费用、管理费用和财务费用三种。销售费用要按经营部门设立明细分类账核算。管理费用是指组织和管理经营活动而发生的费用。月末按一定的分配率，分配到各经营部门，以便计算各自的盈亏。财务费用的核算与其他企业相同。这里主要介绍销售费用和管理费用的核算。

首先，酒店销售费用的核算。销售费用是指酒店各个营业部门在其经营过程中发生的各项费用开支，主要指客房销售费用和餐饮销售费用。注意，费用开支的主体是营业部门而不是其他行政管理部门。费用项目包括运输费、保险费、燃料费、水电费、广告宣传费、差旅费等。

本章重点介绍三项重要的销售费用项目，即酒店装修费用、酒店布草费用和餐厅的餐具费用。

酒店装修费用不但数额巨大，而且翻新间隔期较短，一般3年左右便要大范围重新装修。装修费用可分月预提，如果没有预提，大额装修费发生时，可列入“长期待摊费用”账户分期摊销。

酒店布草属于酒店专业用语，泛指现代酒店里差不多一切跟“布”有关的东西，包含酒店客房床上用品，比如床单、被套；酒店卫浴产品，比如浴巾、浴袍；酒店餐厅用纺织品，比如口布、椅套等。酒店布草费用的核算方法与装修费用相同，列入“长期待摊费用”账户分期摊销。

另外，由于餐厅的餐具用量多，损耗大。批量购进时，列入“长期待摊费用”账户，1年内摊销。

【例1.1】银杏标准酒店购入一批用于客房使用的布草，共计360000元，列入“长期待摊费用”账户核算，按3年分月摊销。

购入时，会计分录为：

借：长期待摊费用 360000

贷：银行存款 360000

按月摊销，3年共计36个月，因此每个月摊销36万元的1/36，即1万元。会计分录为：

借：销售费用——客房——物料消耗 10000

贷：长期待摊费用 10000

其次，酒店管理费用的核算。管理费用是指酒店为组织和管理经营活动而发生的费用，以及不便于分摊，应由酒店统一认定负担的费用。其包括行政管理部门发生的所有费用。注意，费用是为组织和管理经营活动而发生的，而且包括由酒店统一负担，月末分配到各个部门的费用。酒店管理费用具体包括如下6项：

（1）公司的经费，包括行政管理部门的工资、福利、办公、会议费等及其他行政经费。

（2）招待应酬费，包括在业务交往过程中开支的各项业务招待费。

（3）燃料费、水电费，指管理部门耗用的各种燃料费用和水电费。

（4）开办费摊销，指酒店在筹建期间发生的费用，按规定摊销期摊销。

（5）存货盘亏和毁损，指存货在盘亏和毁损中的净利损失部分，不包括非损失部分。

（6）其他一切为组织和管理酒店经营业务活动而发生的费用。

【例1.2】银杏标准酒店12月预订下年度的报纸杂志费12000元，以银行存款支付。

付款时，会计分录为：

借：预付账款 12000

贷：银行存款 12000

付款之后，次年每月摊销1000元，会计分录为：

借：管理费用——办公费 1000

贷：预付账款 1000

重点提醒：酒店销售费用和管理费用是有区别的。凡是营业部门发生的费用，全部列入酒店的销售费用。凡是行政管理部门发生的费用以及不便于分摊部门的费用，全部列入酒店的管理费用。注意区分两种费用所发生的主体，一个是营业部门，另一个是行政管理部门。

【例1.3】银杏标准酒店发生客房电视机修理费200元，总经理办公室电脑修理费300元，以现金支付。客房发生的修理费确认为销售费用，总经理办公室的修理费确认为管理费用。因此，会计分录为：

借：销售费用——客房——修理费 200

管理费用——修理费 300

贷：库存现金 500

四、酒店应收账款的核算

酒店应收账款产生的原因是什么呢？这源于商业信用的出现，酒店为了扩大销售，赢得更多的客户，而提供“赊销”服务，来获得更多的客户资源。“赊销”在结算方式上表现为“挂账”，英文就是city ledger。任何工商企业的“应收账款”账户都是用来核算挂账经济业务的，这个账户不反映已实现的全部销售收入。

凡客房采用应收应付制核算的酒店，宾客入住时，无论先付款后住店还是先住店后付款，每天发生的各项收入均通过“应收账款”账户核算。客房的“应收账款”下设“应收”和“预收”两个二级账户，分别记录应收和已收金额。“应收”账户的累计发生额反映已实现的全部收入；“预收”账户的累计发生额反映已收到的货币资金。这两个二级账户在年度内一直分别累计，年终相互冲转，冲转后的借方或贷方余额保留在“应收”和“预收”二级账户，并结转至下一年。酒店的客房收入一般占总收入的60%以上，此项巨额结算资金，可以根据“应收”和“预收”账户的动态进行考察和监控。注意：酒店应收账款的确认同确认主营业务收入的时间一致；同时按交易实际发生金额计量。

五、酒店税费的核算

酒店在经营活动中涉及的税费核算内容、税率和核算方法可能因地区、政策、酒店业务类型等因素而有所不同。因此，酒店在进行税费核算时，应详细了解并遵守当地的税收政策，以确保合规经营。总体来讲，酒店在日常经营中会经常涉及下列税费：

1.增值税

酒店行业的增值税是税费核算的核心部分。对于酒店的一般纳税人，其税率取决于具体的收入构成。例如，住宿、餐饮、娱乐等收入通常按照6%的税率缴纳增值税，而不动产租赁服务收入则按照9%的税率计税。此外，一些特殊情况下也有特定的税率计算方法，比如免费专车接送的情况下仅对住宿费按6%的税率计税，客人物品损坏赔款也按照6%税率计算价外费用等。

增值税税额的计算公式通常为

增值税税额=销售额×适用税率-进项税额

2.城市维护建设税

城市维护建设税（简称“城建税”）是以纳税人实际缴纳的增值税和消费税的税额为计税依据所征收的一种税，主要用于筹集城镇设施建设和维护资金。

计算公式为

应纳税额=（增值税+消费税）×适用税率

城建税税率根据纳税人所在地区不同而有所差异，市区的税率为7%，县城、镇的税率为5%，其他地区的税率为1%。

3.教育费附加

教育费附加是一种与增值税和消费税同时缴纳的税费，征收比率为3%。

计算公式为

应纳教育费附加=（实际缴纳增值税税额+实际缴纳消费税税额）×征收比率

4.房产税

如果酒店拥有物业产权，那么还需要缴纳房产税。房产税的具体计算方式和税率会根据地区和政策的不同而有所变化。

5.企业所得税

酒店作为企业所得税的纳税人，需要按照《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）规定计算并缴纳企业所得税。企业所得税的计算通常基于会计利润，并会考虑一系列的调整因素，如广告费、业务招待费、捐赠支出等。

此外，酒店可能还需要缴纳其他税费，如印花税、车船税等，具体取决于酒店的业务类型和所在地区的税收政策。