环境保护税改革：绿水青山之路

王明璐

一、知识要点

理解概念：庇古税和排污费的概念。

掌握理论：庇古税和排污费的理论依据、作用机制及经济效应。

二、教学目标

（一）能力培养

系统思维能力：学生通过阅读材料，提炼环境保护税相关信息；教师通过对材料的分析讲解，帮助学生系统地理解相关知识，引导学生提升分析问题的能力。

实践判断能力：学生通过阅读材料，可以就中国目前环境保护税实施现状作出初步的判断，并运用适当的理论知识，对通过环境保护税推进社会绿色发展提出合理的政策建议。

批判思维能力：环境保护税对经济发展的影响，在不同的社会经济发展阶段有不同的效果，在不同的经济环境下也有差异性的效果。教师应引导学生正确分析环境保护税的影响。

（二）价值塑造

形成专业意识：教师帮助学生理解财政学的相关理论在我国环境治理方面的实际运用。

坚定“四个自信”：教师结合中国绿色发展理念，引导学生理解当前中国环境保护的发展趋势，坚定道路自信、理论自信、制度自信、文化自信。

增强社会责任感：教师引导学生深入社会、了解国情和关注现实问题，特别是要对中国的环境保护政策有准确的把握，激发学生的爱国之情、社会责任感和担当意识，培养知行合一的社会主义事业建设者。

三、教学重点与难点

（一）教学重点

教师通过图形推导，阐述庇古税和排污费的理论依据与作用机制。

（二）教学难点

教师结合我国环境保护税的发展历史和财政学知识，引导学生从法律效力、征收部门、收入用途、收入分配等角度理解排污费与环保税的区别。教师结合我国环境保护税的实施现状，引导学生深入挖掘其中的思政元素，讨论费改税的积极意义、存在的问题以及未来的改革方向。

四、课程思政案例介绍

（一）案例的支撑材料

自改革开放以来，我国经济高速发展，同时环境污染、生态破坏的等问题也日益严重。进入21世纪以后，我国的环境政策已经悄然发生巨大变化，环境保护与经济发展的关系从服务于经济发展到融入经济发展，环保理念从环境保护基本国策发展到绿色发展新理念，如今我国基本建立了绿色发展的环境战略政策体系。

1982年，国务院发布了《征收排污费暂行办法》。《征收排污费暂行办法》是我国最早提出并施行的环境保护政策。由此，排污费在全国范围内开始实施，并主要集中于废水、废气、固体废弃物的治理。2002年，我国出台了《中华人民共和国清洁生产促进法》，标志着我国污染治理模式由末端治理开始向全过程控制转变。2018年1月，《中华人民共和国环境保护税法》及《中华人民共和国环境保护税法实施条例》正式施行，在全国范围对大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四大类污染物，共计117种主要污染因子进行征税。与此同时，2003年1月2日国务院发布的《排污费征收使用管理条例》废止，实施近40年的排污收费制度正式退出历史舞台。财政部按照制度平移原则，实现排污费制度向环境保护税制度的平稳顺利转换，即根据现行排污费项目设置税目，将排污费的缴纳人作为环境保护税的纳税人，将应税污染物排放量作为计税依据，将排污费征收标准作为环境保护税的税额下限。另外，环保税针对不同危害程度的污染因子设置差别化的污染当量值，实现对高危害污染因子多征税。以大气污染物为例，排放等量但具有较高危害性的甲醛所要缴纳的环保税是普通烟尘的24倍。因此，环保税确立了多排多征、少排少征、不排不征和高危多征、低危少征的正向减排激励机制，有利于引导企业改进工艺，减少污染物排放，特别是高危污染物的排放。

自环保税开征以来，环保税带来的绿色效应持续显现。图1统计了2018—2020年全国工业主要污染物排放情况。除2019年一般工业固体废物排放量有小幅增长以外，2018—2020年污染物排放量均显著下降。其中，在工业废水方面，化学需氧量下降近40%，氨氮排放量下降约48%，重金属下降约43%；在工业废气方面，二氧化硫下降约43%，氮氧化物下降约29%，颗粒物下降约58%，下降幅度最大；一般工业固体废物下降约18%。

同时，国家陆续出台一系列激励企业绿色发展的税收政策，如对可再生能源，清洁能源，节能技术、设备和产品给予税收优惠，促进了可再生能源、清洁能源，节能技术、设备的发展和应用，引导消费，有利于实现环境治理和优化。在企业所得税方面，企业符合条件的环境保护、节能节水项目所得，可享受企业所得税“三免三减半”；企业购置并实际使用符合规定的环保节能专用设备，可按10%抵免当年所得税应纳税额。此外，国家对符合规定的环保产业设备（产品）给予投资抵免、加速折旧等优惠。在关税方面，自2021年1月1日起，国家调低了一部分节能环保产品的进口关税。在增值税方面，国家对利用风力生产的电力等自产货物实行增值税即征即退50%的政策；企业销售符合条件的自产资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务享受增值税即征即退政策。在车辆购置税和车船税方面，国家对购置的符合条件的新能源汽车免征车辆购置税；对符合一定节能标准的新能源船舶和汽车免征车船税，鼓励新能源汽车消费。由此，我国构建起以环保税为主体，以资源税、耕地占用税为重点，以车船税、车辆购置税、增值税、消费税、企业所得税等税种为辅助，涵盖资源开采、生产、流通、消费、排放五大环节、八大税种的生态税收体系。

环保税作为治理环境污染的一种非常有效的经济手段和法律手段受到发达国家的重视，而环保税在我国尚处于起步阶段，缺少丰富的征收管理经验。完善一个新税种是一个长期的过程，征管工作更是要在实践中摸索前进。如何通过环保税推动社会绿色发展、促使企业加强环境治理，需要在实践中不断深入思考。

（二）案例的思政元素

1.中国环保的“四个自信”

中国的环境保护之路是践行生态文明价值理念、实现经济发展与环境保护相协调的绿色发展道路。新时代中国环境治理道路，不走西方“先污染后治理”的老路，而是在生态文明理念指导下的经济方式、生活方式、社会发展方式、文化与科技等方面的系统性革命。这是中国环保的道路自信。

中国环保的理论自信是以中国特色社会主义理论体系为指导，支撑重构中国环保制度和创新中国环保道路。习近平总书记提出的“绿水青山就是金山银山”的理念如今已成为我国生态文明建设的指导思想，是绿色发展的理论基石，也是马克思主义生产力思想和理论的丰富与发展。

中国环保的制度自信体现为“用制度保护生态环境”的制度力量，促进从中央到地方、基层和各部门以及政府、社会和企业形成协同治理环境的制度合力，确保环境质量持续改善的长效机制有效运行。2018年9月，中共中央、国务院印发的《生态文明体制改革总体方案》为环境保护提供了强大、有力、持续、长效的制度保障。

中国环保的文化自信是中国环保的核心和根基。顺应自然、追求天人合一，是中华文明的瑰宝，也是当今生态文明建设的重要遵循。生态文明建设最终要依靠全民生态环境意识和绿色发展意识的觉醒，依靠千百万人民群众参与到环境保护行动中，共同促进生态文明建设。

2.中国式现代化是人与自然和谐共生的现代化

党的二十大报告明确指出：“中国式现代化是人与自然和谐共生的现代化。”我们应坚持可持续发展，坚持以节约优先、保护优先、自然恢复为主的方针，像保护眼睛一样保护自然和生态环境，坚定不移走生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展道路，实现中华民族永续发展。

环保税的实施是我国改善生态环境和维护生态平衡的重要税制改革举措，是促进发展方式转变的重要经济手段。环保税的实施不仅能够有效抑制环境污染物的排放，将外部成本内部化以降低污染程度，同时能够增加国家、地方税收收入，增加环境改善资本投入，为建设“绿水青山”奠定基础，推进生态文明建设，实现可持续发展。

另外，《中华人民共和国环境保护税法》是我国第一部专门体现“绿色税制”、推进生态文明建设的单行税法，是绿色税制发展的一个重要里程碑。为实现人与自然和谐共生的现代化，我国应高度重视财税政策在促进绿色低碳转型发展中独特的引导作用，立足国情和发展阶段，加强顶层设计，科学制定绿色发展财税保障制度，构建以环保税为基础、多税种相协调、与行政事业性收费相互补充的绿色税收体系，推动绿色发展。

五、教学方法

教师以环保税改革为案例，讲解改革的制度背景、改革的具体内容、实施现状和影响，阐述庇古税与排污费的作用机制。教学实施参照“BOPPPS教学法”（“导入—目标—前测—参与式学习—后测—总结教学法”）开展。在课前准备阶段，教师向学生呈现具体、明确的学习目标，要求学生修读财政学课程组制作的国家级线上一流课程“财政学”（MOOC＆SPOC），预习相关内容。在课中阶段，教师先以小测验形式评估学生预习成效，再结合教学案例，以“问题引导—开放式讨论—归纳与总结讲授—引申与启发式观点呈现”的方式开展参与式学习，并通过学生的回答测评学生对知识的掌握情况，对知识难点和重点进行强化。在课后巩固阶段，教师区分不同学生能力水平，设计具有一定难度与挑战性的问题以提高学生的思维能力和实践能力。

六、教学实施过程

（一）讨论与思考

教师在对课程基本知识要点进行分析讲解后，结合案例提出三个思考问题，鼓励学生以小组为单位进行互动讨论，并展示讨论结果，提炼思政元素。

（1）结合我国环保税的发展历史和财政学知识，探讨排污费与环保税的区别。

（2）结合我国环保税的实行现状和财政学知识，谈谈环境保护“费改税”的积极意义。

（3）结合习近平总书记提出的“绿水青山就是金山银山”，谈谈建设生态文明的重要性。

（二）分析思路

（1）结合我国环保税的发展历史和财政学知识，探讨排污费与环保税的区别。

参考答案：

征收排污费和环保税的目的都在于实现环境保护，减少污染，同样是谁排污、谁付费的机制。两者的不同主要体现在征收机构、法律效力、收入用途、收入分配以及征收减免力度等方面。

第一，两者的征收机构不同。前者是环保部门，后者是税务部门，税务部门的征收能力更强。

第二，两者的法律效力不同。排污费属于行政收费，法律层级较低，行政干预较多；环保税以环境保护税法作为有力支撑，执行起来更加严谨、规范，更具刚性。

第三，两者的收入用途不同。环保税收入纳入一般公共预算管理，排污费收入专用于环境治理。

第四，两者在收入分配上略有不同。排污费收入的10%归中央政府、90%归地方政府；环保税收入全部归地方政府所有。

第五，两者的征收减免力度不同。排污费只规定了一档减征政策，即低于规定的排放标准50%以上的，减半征收排污费。环保税规定了两档减税优惠，纳税人排污浓度值低于规定标准30%的，减按75%征税；低于规定排放标50%的，减按50%征税，从而具有更强的减排激励。

（2）结合我国环保税的实行现状和财政学知识，谈谈环境保护费改税的积极意义。

参考答案：

《中华人民共和国环境保护税法》是我国第一部专门体现“绿色税制”、推进生态文明建设的单行税法，是绿色税制发展的一个重要里程碑。环保税的开征，改善了以往排污费各地标准不统一以及强制性不足等问题，也加大了税收缴纳的监管力度。

以前实行排污费时，存在“劣币驱逐良币”的情况，排放量少的企业投入节能减排中的成本反而比排污量多的企业缴纳的排污费高，使得这些节能减排成本高的企业在市场上处于不利地位。将收取排污费改为征收环保税，形成正向激励机制，同一行业的企业，排污量多的成本高，排污量少的成本低。这有利于让严格执行节能减排标准的负责任的企业做大做强，有效平衡环保与经济发展的关系。

环保税能够用税收杠杆，撬动企业自主减排，因为“多排污多征税，少排污少征税，不排污不征税”。由排污费到环保税，排污成本会有所提升，需要缴纳的税费、需要付出的成本就会更高。总体来看，环保税的收入规模并不大，排污费改税的主要目的不在于增加财政收入，而在于通过税收杠杆引导排污单位减少污染物排放，其环保意义远远大于财政收入意义。

（3）结合习近平总书记提出的“绿水青山就是金山银山”，谈谈建设生态文明的重要性。

参考答案：

习近平总书记提出的“既要绿水青山，也要金山银山。宁要绿水青山，不要金山银山，而且绿水青山就是金山银山”这一科学论断，是对生态与文明的关系、经济发展与生态环境保护的关系、生态环境与生产力之间的关系的辩证阐释。这一科学论断强调绿色发展模式，揭示了保护生态环境就是保护生产力、改善生态环境就是发展生产力的道理，指明了实现发展和保护协同共生的新路径，已成为习近平生态文明思想的重要组成部分。

人与自然和谐共生的现代化是中国式现代化新道路的重要内涵之一。加强生态文明建设是贯彻新发展理念、推动经济社会高质量发展的必然要求，是实现经济社会发展和生态环境保护协调统一、人与自然和谐共生的根本之策。面对资源约束趋紧、环境污染严重、生态系统退化的严峻形势，我们必须秉承“绿水青山就是金山银山”的理念，把生态文明建设放在突出地位，融入经济建设、政治建设、文化建设、社会建设各方面和全过程，努力建设美丽中国，实现中华民族永续发展。

七、实施成效

通过本案例教学，学生的思维能力、实践能力和思政意识均能有所提高。

首先，在思维能力上，思政案例解析弥补了理论知识的单调性，教学方式采用理论与实践相结合、讲授与讨论相结合的模式，激发学生进行参与式学习、自主性思考，提升学生的辩证思维能力。

其次，在实践能力上，本案例教学通过课中的思想碰撞与课后的独立思考，激励学生运用财政学理论对现实问题进行分析，引导学生了解国情、理解中国，既看到财政在环境治理中发挥的重要作用，又看到当前环境保护税法存在的问题。

最后，在思政意识上，本案例教学将课程思政元素贯穿课堂讲解中，引导学生运用习近平新时代中国特色社会主义思想看待经济发展中的环境保护问题，增进学生对国家制度和改革发展成就的理性认同，激发学生的爱国之情、社会责任感和担当意识。

参考文献

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