1.2 追本溯源——了解财报基础知识

1.2.1 财报编制基础

1．会计基本假设

会计基本假设是会计进行业务处理的前提条件，界定了会计核算及财报的时间和空间范围。

（1）会计主体。会计主体是指从事特定经济活动的经济实体，企业、事业单位、社会团体甚至个人均可以成为会计主体。财报应只反映某一会计主体的全部经济业务，而不包括其他会计主体的经济业务。例如，一家上市公司是母公司，其投资控制了多个子公司，则母公司、各子公司作为独立的单一经济实体，同时也是会计主体，分别编制各自的会计报告。除此之外，上市公司需要提供母、子公司组成的集团公司的合并财务报表，此时该集团公司就是一个会计主体。会计主体假设规范了会计工作的空间范围，即解决了企业哪些业务需要进行会计核算、哪些会计信息应该进入企业财报的问题。

（2）持续经营。持续经营是指企业在可以预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业破产清算，也不会大规模削减业务。持续经营假设解决了会计处理的稳定性问题。例如，企业于五年前购置了一处价值100万元的房产，截至目前，该房产已升值到200万元。此时在财报中是否需要将该房产的成本调整至200万元呢？在持续经营条件下，企业用该房产进行生产经营活动，未用于出售，因此该房产价值并不受市场价格变动的影响，企业仍应按其购置价格（历史成本）100万元计量，并在预计使用年限内进行价值分摊。若企业经营出现难以维持的情况，那么该房产需要调整为清算价格（现行市场价格）200万元，不需且无法在未来进行价值分摊。

（3）会计分期。会计分期又称会计期间，是指将企业持续正常的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，一般分为月度、季度、半年度和年度等。会计分期假设主要解决企业如何及时向财报使用者提供信息的问题。财报使用者定期了解企业的财务状况和经营成果，以便提高决策的效率。但如果会计分期过短，就会加重会计人员的工作量，增加工作难度。

正是由于会计分期的存在，才产生了当期与其他会计期间的差别，进而出现了两种针对不同会计期间费用确认与核算的方式——权责发生制和收付实现制。

权责发生制又称应计制，是以权利和责任的发生来决定收入和费用的归属期。按权责发生制的基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付都应当作为当期的收入和费用计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

与权责发生制对应的是收付实现制。收付实现制是以现金的收与付来界定收入和费用的归属期。按收付实现制的要求，凡在本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿，均应作为本期应计费用处理，即只有付出现金时才能确认费用；凡在本期实际收到的现金收入，不论其是否属于本期，均应作为本期应计的收入处理，即只有收到现金时才能确认收入；凡本期还没有以现金收到的收入和没有以现金支付的费用，即使归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。

例如，企业于2020年7月出租一台设备，租期半年，到2021年1月收到租金。按权责发生制，这笔租金应记入2020年12月这一期间。而按收付实现制，这笔租金收入应记入2021年1月这一期间，而不管赚取收入的活动是在什么时候完成的；相应地，对租入设备的那一方来说，即使其是在2020年7月至12月使用了租入的设备，但支付租金的行为发生在2021年1月，因此这笔租金只能记作2021年1月的费用。

需要说明的是，资产负债表、利润表和所有者权益变动表是按权责发生制为基础编制的，而现金流量表是以收付实现制为基础编制的。

（4）货币计量。货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为基本计量单位，同时辅以其他计量单位（如存货的数量记录）来记录和反映其生产经营活动。货币作为商品交换的一般等价物，便于不同类型的经济业务之间进行价值比较。但采用货币计量，存在币值是否稳定的问题。一是单一货币在不同时期其购买力会发生变化，例如20年前的1000元可以购买10克黄金，但现在同样的钱只能买到2克多黄金了。二是不同货币之间的汇率会随着时间的变化而变动，例如人民币与美元之间的汇率随时都在变动。为了保证会计记录的效率和稳定性，在以货币计量时，一般假设币值稳定。若发生了恶性通货膨胀，企业就需要按现行价值对财报进行重新描述。

货币计量包括计量单位和计量属性两个方面。国际上通用以本国货币为会计基本计量单位。我国《企业会计准则》中明确：企业应选择人民币作为记账本位币。若企业根据所处的主要经营环境采用外币作为记账本位币，在对外披露财报时需要折算为人民币。会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，其主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。例如，企业于5年前以10万元购置了一台设备用于生产活动，经过5年的磨损，现在只有五成新，价值5万元，故而，这台设备的历史成本为10万元，重置成本为5万元。对于存货而言，期末按成本与可变现净值孰低法来计量。交易性金融资产、交易性金融负债、不具有控制的长期股权投资等在期末大多采用公允价值来计量。债权投资与应付债券一般采用现值计量。

我国《企业会计准则》要求会计计量一般选择历史成本，采用其他计量属性时应保证所确定的金额能够取得并可靠计量。

2．财报的编制要求

会计的根本目标是为会计主体的经营决策提供有用的信息。为了实现这一最终目标，会计信息要具有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等基本质量要求，也称会计信息的质量特征。按照会计信息质量特征的要求，编制财报时需要遵循如下基本要求。

（1）以持续经营为基础。在编制财报的过程中，企业管理层应当利用所有可能获得的信息来评价企业未来一年的持续经营能力。若通过评价结果对企业持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以及企业拟采取的改善措施。若企业正式决定或被迫在当期或下一期间进行清算或停止营业的，则表明以持续经营为基础编制财报不再合理。在这种情况下，企业应当采用其他基础编制财报，并在附注中声明财报未以持续经营为基础编制的事实、原因，以及所披露的财报的编制基础。

（2）以重要性为准绳。企业的经营业务繁杂，在财报中不要求精确、事无巨细地报告所有数据。这是因为进行会计处理需要花费人力成本和物力成本，编制财报本身就具有局限性。因此，企业要按照重要性原则来判断其某一项目的相关数据是否出现或怎样出现在财报中。若项目具有重要性，按性质或功能的不同，应当在财务报表中单独列报；对于性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财报中单独列报。如果某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独予以披露。另外，企业不应以附注代替报告项目。

重要性是指在合理预期下，如果财报中某项目的省略或错报会影响使用者据此所做出的经济决策的，则该项目具有重要性。重要性需要从项目的性质和金额两方面予以判断，且各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动，是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流等因素；判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报告单列项目金额的比重。

（3）以可比性为原则。企业提供的会计报告应从横向（不同企业之间）和纵向（同一企业不同时期之间）都具有可比性。因此，财报项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。财报中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销。

当期财报的列报，至少应当提供所有列报项目的上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财报相关的说明。