第2章 资产负债表

2.1 资产负债表概述

2.1.1 资产负债表的概念

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，报表使用者可以了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构。资产负债表可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，并据此判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料。如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率，将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者做出经济决策。

2.1.2 资产负债表的结构

在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方。左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及其构成情况。资产负债表左右两方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产=负债+所有者权益”。此外，为了使报表使用者通过比较不同时点的资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表：将各项目再分为“期初余额”和“期末余额”两栏分别填列。

2.1.3 金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求

金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示。

（1）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的。

（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。

例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。

再如，两项金融工具的同时结算可能通过有组织的金融市场中的清算机构的结算或面对面交换等来实现。在这些情况下，现金流量实际上等于单一的净额，且没有信用风险或流动性风险敞口。这种风险敞口尽管相对短暂，但影响可能重大。相应地，金融资产的变现和金融负债的结算只有发生在同一时刻，才被认为是同时进行的。

在理解抵销条件时，还应注意以下3点内容。

（1）抵销权是债务人根据合同或其他协议，以应收债权人的金额全部或部分抵销应付债权人的金额的法定权利。在某些情况下，如果债务人、债权人和第三方三者之间签署的协议明确表示债务人拥有该抵销权，并且不违反相关法律或法规，则债务人可能拥有以应收第三方的金额抵销应付债权人的金额的法定权利。抵销权应当不取决于未来事项，而且在企业和所有交易对手方的正常经营的过程中，或在出现违约、无力偿债或破产等各种情形下，企业均可执行该法定权利。在确定抵销权是否可执行时，企业应当充分考虑相关法律和法规要求以及合同约定等各方面因素。

（2）当前可执行的抵销权不构成互相抵销的充分条件，企业既不打算行使抵销权（即净额结算），又无计划同时结算金融资产和金融负债的，该金融资产和金融负债不得抵销。

在没有法定权利的情况下，一方或双方即使有意向以净额为基础进行结算或同时结算相关金融资产和金融负债的，该金融资产和金融负债也不得抵销。

（3）企业同时结算金融资产和金融负债的，如果该结算方式相当于净额结算，则满足以净额结算的标准。这种结算方式必须在同一结算过程或周期内处理了相关应收和应付款项，最终消除或几乎消除了信用风险和流动性风险。如果某结算方式同时具备以下特征，则可视为满足净额结算标准。

①符合抵销条件的金融资产和金融负债在同一时点提交处理。

②金融资产和金融负债一经提交处理，各方即承诺履行结算义务。

③金融资产和金融负债一经提交处理，除非处理失败，否则，这些资产和负债产生的现金流量不可能发生变动。

④以证券作为担保物的金融资产和金融负债，通过证券结算系统或其他类似机制进行结算（如券款对付等），即如果证券交付失败，则以证券作为抵押的应收款项或应付款项的处理也将失败。

⑤若发生上述④所述的失败交易，将重新进入处理程序，直至结算完成。

⑥由同一结算机构执行。

⑦有足够的日间信用额度，并且能够确保该日间信用额度一经申请提取即可履行，以支持各方能够在结算日进行支付处理。

在下列情况下，通常认为不满足可抵销条件，不得抵销相关的金融资产和金融负债。

（1）使用多项不同金融工具来仿效单项金融工具的特征，即“合成工具”。例如，利用浮动利率的长期债券与收取浮动利息且支付固定利息的债券进行利率互换，合成一项固定利率长期负债。

（2）金融资产和金融负债（如远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债等）虽然具有相同的主要风险敞口，但涉及不同的交易对手方。

（3）无追索权金融负债与作为其担保品的金融资产或其他资产。

（4）债务人为解除某项负债而将一定的金融资产进行托管（如偿债基金或类似安排等），但债权人尚未接受以这些资产清偿负债。

（5）因某些导致损失的事项而产生的义务预计可以通过保险合同向第三方索赔而得以补偿。

企业与同一交易对手方进行多项金融工具交易时，可能与对手方签订总互抵协议，只有在满足抵销条件时，总互抵协议下的相关金融资产和金融负债才能抵销。

总互抵协议是指协议所涵盖的所有金融工具中的任何一项合同在发生违约或终止时，就协议所涵盖的所有金融工具按单一净额进行结算。

企业应当区分金融资产和金融负债的抵销与终止确认。抵销金融资产和金融负债并在资产负债表中以净额列示，不应当产生利得或损失；终止确认是从资产负债表列示的项目中移除相关金融资产或金融负债，有可能产生利得或损失。

一般企业的资产负债表的格式如表2-1所示。