应收票据、应收账款和其他应收款

研究完这两个科目，我们现在来看一下应收票据。

应收票据，是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据，是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券。

比如说，我们向合作伙伴售出一批货物，而我们的合作伙伴暂时没有办法支付我们现金，我们便用票据的形式将这笔钱暂记在财务报表上。票据兑现时间一到，我们的合作伙伴就会兑现票据，支付现金给我们。

这里的应收票据，主要指的是银行承兑汇票。

只要对方开得出银行承兑汇票，就意味着对方的账目上是有钱的，并且对方通常会在6个月左右支付款项。

但在6个月的时间内，我们的企业会因此损失一笔利息。所以，收承兑汇票比较多的企业，资金周转压力就比较大。

除了银行承兑汇票，还有一类应收票据叫商业承兑汇票。

商业承兑汇票，有可能是空头支票，或者是企业打的白条，在未来存在不被兑现的风险。

我们在看企业应收票据这个科目的时候，要对应看一下企业的应付票据。

应付票据，就是企业开给合作伙伴的承兑汇票。

企业购买了他人的货物，却暂时没有付款，于是就先开一张票据给对方。

应付票据与应收票据是刚好相反的两个科目，前者是自己开给对方，后者是对方开给自己。但与应收票据一样，应付票据也分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

如果企业开出的是银行承兑汇票，那么说明企业账面上是有钱的，票据到期企业即会向对方支付。

如果企业开出的是商业承兑汇票，则存在到期不付的可能。

从表1-2显示的数据来看：宇通客车2017年应收的承兑汇票是14.85亿元；到了2021年，应收的承兑汇票是1.61亿元。

从这个数据来看，宇通客车对应收票据的管理加强了很多。

注：数据来源于年报，修约并保留两位小数。

我们说过，看应收票据要对应看应付票据。

从这个数据来看，宇通客车也算金融高手了，一直利用开出更多的承兑汇票，来提高企业资金实际的使用时间。

2017年，应付票据是58.88亿元，到了2021年是32.42亿元。

大家要知道，收取应收票据，意味着企业要被别人占用资金。

但同时，应付票据的开出，也会给企业推迟付款的时间，这个时间是6个月。

如果平时我们去银行贷款，就会发现，我们实际使用银行贷款的时间，平均下来就是半年，因为不是钱到账了，你就立马能用。

所以，开出应付票据，就是获得了不需要支付利息的短期借款。

我们从表1-2可以看出，宇通客车一方面用多开应付票据的方法解决自己资金流动性的问题；另一方面，也为自己省出高额的利息，从而给自己增加了利润。

下面我们来看一下应收账款。

应收账款，是指核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

应收票据和应收账款的区别在于，前者有票据作为支撑。

比如说，我们向合作伙伴提供了劳务，需要对方支付我们现金，体现在资产负债表上，这就是应收账款；如果到了应收账款需要兑现的时间，对方依旧无法支付现金，而只提供了承兑汇票，这体现在资产负债表上，就是应收票据了。

需要特别说明的是，根据2018年财政部的规定，以后在编制报表的时候，应收票据与应收账款要合并披露了。但会计在记账的时候还是要将应收账款和应收票据分开记。

关于应收账款，我们再来算一笔账。

从表1-1中可以看出，宇通客车的应收账款，2017年为173.88亿元，到了2021年是55.31亿元，应收账款减少了173.88-55.31=118.57亿元。

假如，银行同期贷款利率税前为8%，税后为6%，118.57×6%=7.11亿元。也就是说，应收账款的减少，让宇通客车在无形中节约了7.11亿元的财务费用。

因此，我们一定要加强对应收账款的管理，这一点非常重要。

此外，应收账款还有可能收不回来，产生坏账。

对于这些坏账，一定不能只盯着资产负债表上的数字，而应该将每一笔都捋清楚，对好账。

账期3个月的坏账有多少，3～6个月的有多少，1年的有多少，2年的有多少，2～3年的有多少。

如果超过3年没有与对方往来对账，就超过了法律上的诉讼时限，这就意味着，哪怕通过法律手段，我们也无法收回这笔应收账款了。（诉讼时效由2年变3年是从2017年10月1日开始实施的。）

对于应收账款的管理，其实主要看的就是应收账款沉淀了，有多少资金应计利息。

也就是说，应收账款可能会吃掉我们多少利润，以及可能存在多少收不回来的坏账。

资产负债表中曾经还有一项叫应收利息。

例如我们购买了1000万元的企业债券，债券年利率6%，那么每年我们可以收回的利息是60万元。在利息没收回来前，称其为“应收利息”；收回来后，就将其确认为“投资收益”。

还有一项叫应收股利。

比如说：我们公司购买了其他公司的股份，那么这些公司就会根据我们公司的占股比重支付股利；而如果这些股利还没有获得，也即我们公司投资的这些公司还没有支付，那么对我们公司来说，这笔钱就是应收股利。

应付股利又是什么呢？

企业预计分给股东，但却还未发放的股利。到股利真正要发放的时候，再从应付股利科目中转出。

不过根据2018年财政部的规定，应收利息、应收股利、应付股利都合并到其他应收款里面了。以后如果要深入了解这个科目的情况，就需要详细地阅读年报了。

下面我们再来看一下应付账款。

应付账款就是指企业购买了合作伙伴的材料、物资，应支付但暂时没有支付的款项。2018年后，应付票据与应付账款也已经合并了。

看应付账款这个科目的时候，要将它与应收账款结合起来看。

参考表1-2可以看出，在2017年的时候，宇通客车在产业链中是比较弱势的，因为它的应收账款实在太多，有173.88亿元。

不过，经过几年的艰苦努力，到了2021年，其应收账款减少了很多很多，是55.31亿元。

同时，应付账款也从2017年的81.75亿元，降低到了2021年的50.26亿元。

所以，单从应收账款的降低幅度（173.88-55.31=118.57亿元，2017—2021年）和应付账款降低的幅度（81.75-50.26=31.49亿元，2017—2021年）来分析，宇通客车这几年对应收账款的管理是很好的。

如果把应收票据与应付票据放进来一起考虑的话，2017—2021年这5年来：

应收票据与应收账款降低金额=188.73-56.92=131.81亿元；

应付票据与应付账款降低金额=140.63-82.68=57.95亿元。

虽然这5年宇通客车的应收账款和应收票据一直在降低，但其实从资金的平衡角度分析，从2017到2021年，宇通客车已经从自己垫钱到可以压别人的钱了。

2017年，应收票据与应收账款-应付票据与应付账款=188.73-140.63=48.10亿元。

2021年，应收票据与应收账款-应付票据与应付账款=56.92-82.68=-25.76亿元。

与企业主营业务相关的应收款，我们称其为“应收账款”。

与之相应，与企业主营业务无关的应收款，我们就称其为“其他应收款”。

员工借款、与关联单位（包括个人和公司）的往来款等，都有可能被归到其他应收款。所以，其他应收款是衡量一家企业账目是否清晰规范的标准之一。

因为这个科目，反映了这家企业是否需要处理许多与主营业务无关的事情。

这里，要对上文提到的“与关联单位（包括个人和公司）的往来款”，也就是所谓的“资金拆借”进行说明。

如果一家企业资金拆借的金额很大、动作频繁，或者二者兼有，企业管理者就要警惕起来了！

如果资金拆借的利率不超过国家规定，就没有问题，通常来说，这是正常的。

但如果，没有与对方约定利率，就要看对方是不是企业的子公司：

如若是子公司，这也是正常的；

如若是外部的公司或个人，资金拆借频繁、金额庞大就会有很多的问题。

首先，这会占用公司的资金，损害股东利益，对于一家想要上市的公司来说，这么做可能会直接导致公司的上市被有关部门叫停。

其次，如果对方的资金进入了这家企业，继而又被转出——这样的资金就是我们常说的“过桥资金”——那么这家企业还可能涉嫌洗钱。