二、委（受）托加工物资的会计处理

委（受）托加工物资的核算经常会发生在相互独立的企业之间，一方提供主要材料，另一方受托，代垫辅料并进行加工，收取受托加工费。在集团内部，或母分公司之间也存在委托加工的情况，如制药公司，原料由母公司采购，最终产品也由母公司对外销售，母分公司按照委托加工的模式操作，由生产基地分公司负责生产。

委托加工虽然基于专业化分工，在某些地区和行业中有利于节约成本，也可以在短期内形成生产能力，降低固定资产投资，但总体来说，这类业务模式相较于自产自销还是较少，很多财务人员对其会计处理并不熟悉。

（一）委托加工物资的核算内容

委托加工物资属于存货的范畴，是委托方的资产，核算内容主要包括三个方面：

（1）委托方发送给受托方加工的材料；

（2）支（应）付的委托加工费；

（3）受托方代垫的辅料等成本（如果委托加工费不含辅料费）。

（二）委托方的会计处理

委托加工物资可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算，期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。

【案例2-2】甲公司是电子设备企业，委托乙公司将价值100万元的材料装配成电子产品，支付了11.3万元的加工费，后收回产成品和剩余材料（价值5万元）。会计分录如下。

（1）将原材料发给受托方时：

借：委托加工物资 1 000 000

贷：原材料 1 000 000

（2）发生加工费等时：

借：委托加工物资 100 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000

贷：银行存款 113 000

（3）收回委托加工物资时：

借：库存商品 1 050 000

原材料 50 000

贷：委托加工物资 1 100 000

（三）受托方的会计处理

委托方发出的原料不属于受托方的资产，受托方只需备查数量即可，不入财务账。对于受托方来说，若主营业务是受托加工，则结转收入时计入主营业务收入；若是利用闲置的生产能力从事受托加工，则根据在营业收入中的重要程度计入其他业务收入或主营业务收入。企业从事受托加工获得的收入即受托加工费，成本与其他制造业类似，包括辅料、直接人工和制造费用，主要区别在于受托加工不核算原材料成本。在进行受托加工时，受托方按照制造业的成本核算方法进行归集，可按照委托方名称和受托加工产品类型进行明细核算。

由于受托加工的主体材料属于委托方的资产，属于受托方存货范畴的是加工成本，包括辅料、直接人工和折旧费等，即在加工完成之时，从生产成本结转到库存商品的是这几项成本费用。加工完毕后，如果受托方将商品立刻送至委托方，可不通过库存商品科目过渡，直接结转主营业务成本即可；如果交易跨月，则需要先将生产成本结转至库存商品，否则会影响报表附注披露存货明细项目。

【案例2-3】沿用案例2-2，乙公司发生工资3万元，折旧费2万元，受托项目已全部完工。会计分录如下。

（1）计提直接人工费：

借：生产成本 30 000

贷：应付职工薪酬 30 000

（2）计提专用设备折旧费：

借：制造费用 20 000

贷：累计折旧 20 000

（3）结转制造费用：

借：生产成本——制造费用 20 000

贷：制造费用 20 000

（4）结转到库存商品：

借：库存商品 50 000

贷：生产成本 50 000

（5）确认销售收入：

借：银行存款等 113 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000