1.6　会计信息的公允性

公允性（integrity）包含如下含义：全面、完整、正确、规范、诚实和可信。会计信息必须具备这些特征，正是因为财务会计信息具有公允性特征，才得到投资者和债权人的信赖。以下两点能够强化会计信息的公允性：第一，遵循会计规范（即制度特征）。这些规范包括编制会计信息的标准、内部控制结构以及财务报表审计等。第二，专业会计人员的胜任能力、判断能力和职业道德行为。这两个要素合力确保会计信息使用者（投资者、债权人、管理者和其他人）相信这些信息公正地表达了它应该表达的内容。

1.6.1　遵循会计规范（制度特征）

向外部投资者、债权人和其他使用者传递的会计信息必须遵循信息编制者和使用者都能理解的标准，这些标准称为会计规范。会计规范是国家机构或民间团体所制定的会计法规、准则和制度的总称。在西方国家，会计规范一般表现为会计原则，或称会计标准、会计准则。会计原则是会计规则和惯例的统称，是指会计工作中采纳或认可的规范，它们构成了会计实务的基础。会计原则是指导会计工作的通用规则，而不是对各类会计主体发生的零星、纷繁复杂的经济业务和会计事项应该如何确认、计量、记录和报告所作的具体规定。

自20世纪30年代美国率先制定会计原则以来，英国、加拿大、澳大利亚、新西兰等英语国家相继制定了会计原则；1973年国际会计准则委员会（IASC，现已改组为IASB）成立，共发布了41项国际会计准则；许多发展中国家（包括中国）也陆续加入了制定会计准则的行列；之后，一些大陆法系国家（如德国、法国等）也相继成立了会计准则制定机构，开始制定本国的会计原则。会计准则已成为适应市场经济和资本市场发展、促进国际资本流动的一种最有效的会计规范形式。

会计准则的具体名称在不同国家或地区有所差异。如我国称《企业会计准则》（Accounting Standards for Business Enterprises）（我国自1992年与国际会计接轨后开始正式使用会计准则名称）或《企业会计制度》等，美国称《一般公认会计原则》（Generally Accepted Accounting Principles, GAAP），香港特别行政区称《香港财务报告准则》（Hong Kong Financial Reporting Standards），国际会计准则理事会（IASB）制定的会计准则称《国际财务报告准则》（International Financial Reporting Standards, IFRS）等。各个国家或地区的会计准则为确定财务报表中应包括哪些信息以及这些信息如何编制和列示提供了通用框架，既有确认、计量、记录和披露的基本原则，也有职业会计师加工会计信息和披露报告时所使用的具体准则。

然而会计规范不同于物理法则：它们并不存在于自然界中等待人们去发现；相反，这些规范是专业人士根据人们所认为的财务报告的最重要目标而制定的。会计规范在许多方面类似于为一项有组织的运动（如足球或篮球）所制定的规则。会计规范和运动规则一样拥有如下特征：①源自传统、经验和官方法规的组合。②需要权威性的支持和某些执行措施。③有时是强制的。④可能因现行规则中存在的不足而随时间发生改变。⑤必须被该过程的所有参与者清晰理解和遵守。

1.6.2　胜任能力、判断能力和职业道德

编制和披露会计信息并不是一项能完全由计算机甚至训练有素的专业人员完成的机械化工作。对所有公众职业（包括医学、法律和会计）而言，一个共同的特点是要求能胜任的实务人员运用职业判断并遵循严格的职业道德标准来解决问题。某一职业实务遇到的问题经常很复杂，而且有其特定的环境。在很多情况下，他人的利益直接受职业人员工作的影响。

为了说明胜任能力、职业判断和道德行为在编制财务报表中的重要性，我们来看下面这些会计人员必须解决的复杂问题：①企业对持续很长时间的业务（如建造高速公路或飞机场的长期合同）应当在什么时点进行会计处理？②财务报表披露哪些信息才能使信息使用者认为比较充分？③公司面临的财务问题能否使公司持续经营下去？这一信息应何时传递给财务报表使用者？④管理人员粉饰财务报表的做法在什么情况下越过了道德界限，使得财务报表实际上对投资者和债权人产生误导？

当会计人员对这些复杂问题进行判断时就存在出差错的风险。判断中的有些失误是由财务信息编制者或使用该信息的决策者的粗心或经验不足导致的；有些错误的发生是由于未来事项的不确定性，最终结果与编制信息时的预期不相同而导致的。

如果要公众信任职业会计师的判断，会计师首先必须表明他们具有胜任能力。会计职业界和各国政府都采取了措施向公众确保注册会计师（Certifed Public Accountant, CPA）具有技术胜任能力。注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。在我国，取得注册会计师证书必须通过专业阶段6科考试科目：《会计》《审计》《财务成本管理》《经济法》《税法》《战略与风险管理》，以及综合阶段的《职业能力综合测试》，考试通过者由中国注册会计师协会统一颁发合格证书。

中国注册会计师协会（简称中注协）是我国注册会计师行业的管理机构，对于注册会计师的胜任能力，中注协于2007年10月11日发布了包含9章、62条细则的《中国注册会计师胜任能力指南》[以下简称《胜任能力指南》（会协〔2007〕66号）]，《胜任能力指南》从专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度、实务经历、职业继续教育等方面提出了详尽具体的要求。

会计的公允性要求会计从业人员诚实并严格遵循职业道德，即做正当的事。对职业会计师而言，道德行为和胜任能力同样重要。

许多职业组织或政府机构都制定了指导其成员活动的道德或职业行为规范。比如，财政部发布的《会计基础工作规范》（财会字〔1996〕19号）规定，会计人员职业道德的内容主要包括敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密6个方面。中注协1997年1月1日颁发并实施的《中国注册会计师职业道德基本准则》（以下简称《基本准则》）指出职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。《胜任能力指南》第二十九条注册会计师应当遵循的基本职业价值观、道德与态度包括：①维护公众利益，在审计、审阅和其他鉴证业务中恪守独立、客观、公正的原则；②通过终身学习，培养、保持和提高胜任能力，并保持应有的职业谨慎；③对执业过程中获知的客户信息保密；④职业行为恰当，包括合理确定专业服务收费，不收取或不支付佣金，不从事与执行鉴证业务不相容的工作，保持与同行的良好工作关系，不对自身能力作广告，以恰当的方式进行业务招揽和宣传等。

职业会计师

假如你是某家会计师事务所的审计员，正遇到一个棘手问题。你在客户的账簿记录中发现了一些不规范的处理。你不能确定这些不当处理究竟是由公司员工的疏忽引起还是公司为掩盖问题的故意行为。你向经理反映了这个问题，经理指示你应当忽略这件事。经理的回答是：“这种现象一直都有，我们完成这个合同的时间很紧，我们要关心的只是在月末之前完成工作目标。”你会怎么做呢？

会计信息的内部和外部使用者都认为信息的可靠性受会计人员胜任能力、职业判断和道德标准的影响，虽然前面所讨论的遵循会计规范是财务报告系统的重要部分，但是个人的胜任能力、职业判断和道德标准将最终保证会计信息的质量和可靠性。