5.3.7　记账凭证、账簿、报表相结合的编制方法

在实务中，也有一些实务工作者采取记账凭证、账簿、报表相结合编制现金流量表的方法，旨在扬长避短，更易于掌握，操作性更强。新方法编制现金流量表的步骤如下。

第一步，主要依据出纳账或资产负债表确定现金及现金等价物净增加额（现金流量表中第五项数据）。这是从现金流量表的最后部分编起，所确定的是最具综合性的数据。目前，企业中一般没有不能随时支付的存款和投资，因而现金及现金等价物净增加额一般就等于资产负债表中期末货币资金与期初货币资金的差额或者出纳账（现金日记账和银行存款日记账）的期末余额合计减期初余额合计。

第二步，从当期全部记账凭证中分出单方向对应现金流量的记账凭证。这种方法也叫凭证法。其基本思路是：从记账凭证出发，保留单方向导致现金流量增减的记账凭证，抽出不导致现金流量增减的记账凭证。

第三步，将现金流量区分为经营活动产生的现金流量和非经营活动产生的现金流量。

第四步，填写投资活动和筹资活动现金流量（现金流量表中第二、三项数据）。一般企业非经营活动产生的现金流量相比于经营活动产生的现金流量通常很少甚至没有。按照重要性原则，现金流量表中对其的反映也比经营活动产生的现金流量粗略得多，因而这些类型的现金流量一般很容易计算，可以考虑优先确定。

先分别根据属于投资活动和筹资活动的记账凭证汇总填写投资活动和筹资活动产生的现金流量净额，然后分项目填写投资活动和筹资活动产生的现金流量，利用各项目数据汇总确定净额，并和已填净额比较，判断有无差错。

第五步，利用已填的前几项数据推算出经营活动产生的现金流量净额。首先，根据已填写的现金及现金等价物净增加额、投资活动和筹资活动产生的现金流量净额推算出经营活动产生的现金流量净额。然后分项目填写经营活动产生的现金流量，利用各项目数据汇总确定净额，并和已填净额比较，判断有无差错。最后确认现金流量的类型，进一步确定经营活动产生的现金流量应归属的具体项目。

第六步，经营活动产生的现金流量各项目的具体编制。这一步是关键，一般现金流量表主要要求列示的就是这部分内容。

在初学阶段，经营活动产生的现金流量各项目可采用记账凭证分类汇总的方法计算，在此基础上逐步学会根据账簿期末余额或资产负债表中的资料推算，进一步可学习用公式法推算。