第三节 会计账户

一、会计账户的概念

会计科目是分类会计对象的具体内容（会计要素）的项目或名称。为能够对各经济业务产生的会计要素增减变动情况及其变化结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，需要设置会计科目来反映企业经营管理者所需的会计信息。为达到上述目的需要设置能够核算指标的具体数字资料的某种方法或手段。因此，应根据实际情况按照会计科目开设具有一定格式、能够连续记录经济业务内容的会计账户。严格意义上说，设置会计账户是一种专门的会计核算方法，它系统地把各种生产、销售等业务的发生及其引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润各要素的变化，分门别类地进行核算。

会计科目和账户是两个既有区别又有联系的概念。其共同点是，会计科目是设立会计账户的基础依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，是会计科目所反映的经济内容，即应在会计账户上登记的内容。两者的区别是，会计科目只是对会计要素具体内容进行的分类，没有其自身的结构；而会计账户有相应的结构，其作为一种核算方法，可以具体反映资金的运用情况，会计账户的明细内容要比会计科目丰富。

二、账户的结构和内容

从本质上说账户是用来记录经济业务的，其特点是具备一定的结构和内容。企业经济业务的发生会导致会计核算的对象在数量上发生增减变化，并由此产生不同的结果。因此，分类记录经济业务的账户应首先确定账户的基本结构，解决好增减变动后的结果记录在什么地方的问题。

使用不同记账方法账户的结构是不同的，即使采用同样的记账方法，不同性质的账户其具体结构也是不同的。但无论使用哪种记账方法，哪种性质的账户，其基本结构总是一样的。

第一，所有的账户一般分为左、右两个方面。各方根据经济业务的实际需要分为若干栏，将经济业务及其会计要素的增加、减少分类登记，以表示增减变动的结果。在设置账户的格式时需要的内容有：①账户名称，即会计科目；②日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；③凭证号数，即账户记录的来源和依据；④增加和减少的金额；⑤余额。

以借贷记账法下账户结构为例来说明账户结构，具体如图2-1所示。

第二，账户双方反向记录增减额。即若在左侧记录增加额，应在右侧记录减少额。相反，如果在右侧记录增加额，则应在左侧记录减少额。具体账户的左、右两个方向中，哪一方记录增加或减少金额取决于账户所记录的经济内容和所采用的记账方法。账户的余额一般与记录的增加额在同一个方向。

第三，账户中所记录的内容需要符合“本期期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额”这一恒等关系式。

本期增加额和减少额是指在一定会计期间内（月、季或年），账户在左、右两方分别登记的增加金额合计数和减少金额合计数，又可以将其称为本期增加发生额和本期减少发生额。本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额，就是本期期末余额。如果将本期的期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。

在相关书籍中经常采用简化格式丁字账来说明账户结构。这时，账户就省略了有关栏次。丁字账的格式如图2-2所示。

三、总分类账和明细分类账

账户与会计科目既有密切联系，又有区别，二者的联系主要表现在以下两个方面：

第一，它们所反映的经济内容是一致的。例如，“应收账款”科目与“应收账款”账户都表示的是向赊销的公司应收取的款项。

第二，会计科目是账户设置的基础和依据，账户的名称是会计科目的名称，账户的级次也是由会计科目的级次决定的。

而二者的区别主要表现在：

第一，会计科目只能解释反映的经济内容，但账户不单具有这一个功能，它还可以记录经济业务发生的情况和结果。

第二，会计科目无结构，账户有一定的结构和格式，可以系统地记录所发生的经济业务。