15. 包装方式的纳税筹划

纳税筹划思路

根据《消费税暂行条例》第3条的规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。当纳税人需要将不同税率的商品组成套装进行销售时，应当尽量采取先销售后包装的方式进行核算，而不要采取先包装后销售的方式进行核算。

法律政策依据

（1）《中华人民共和国消费税暂行条例》（国务院1993年12月13日颁布，国务院令〔1993〕第135号，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）第3条。

（2）《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第51号令）。

纳税筹划图

图4-15　纳税筹划图

纳税筹划案例

【例4-10】　某酒厂生产各种类型的酒，以适应不同消费者需求。春节来临，大部分消费者都以酒作为馈赠亲朋好友的礼品，针对这种市场情况，公司于1月初推出“组合装礼品酒”的促销活动，将白酒、白兰地酒和葡萄酒各一瓶组成价值115元的成套礼品酒进行销售，三种酒的出厂价分别为50元/瓶、40元/瓶、25元/瓶，白酒消费税税率是0.5元/斤加上出厂价的20%，白兰地酒和葡萄酒消费税税率是销售额的10%。假设这三种酒每瓶均为一斤装，该月共销售一万套礼品酒。该企业采取先包装后销售的方式促销。请计算该企业应当缴纳的消费税，并提出纳税筹划方案。

筹划方案

由于该企业采取先包装后销售的方式促销，属于混合销售行为，应当按照较高的税率计算消费税额，应纳消费税额：10 000×（3×0.5+115×20%）=245 000（元）。由于三种酒的税率不同，因此，采取混合销售的方式增加了企业的税收负担。该企业可以采取先销售后包装的方式进行促销，应纳消费税额：10 000×（1×0.5+50×20%）+ 40×10 000×10%+25×10 000×10%=170 000（元）。减轻企业税收负担：245 000-170 000=75 000（元）。