3.1 新收入准则概述
2017年7月，财政部公布了修订的《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）（以下简称“新收入准则”），新收入准则建立了统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入。
3.1.1 新收入准则含义
现行收入准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收入确认模式。新收入准则不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式。因此新收入准则将替代以下准则：《企业会计准则第14号——收入》《<企业会计准则第14号——收入>应用指南》《企业会计准则第15号——建造合同》。
新收入准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外：
新收入准则生效时间：
3.1.2 “五步法”模型
新收入准则建立了统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并采用“五步法”模型确认收入。
由此可见，收入确认、计量的方法，均以“合同”为基础。
新收入准则完全颠覆以前收入确定的方法，需要我们的大脑全部清零，重新接受新收入准则“五步骤”。企业应增强合同意识、规范合同管理，提升企业收入信息的质量和透明度，并提高企业间收入信息的可比性。
3.1.3 如何识别合同
新收入准则引进合同与客户这两个名词：
1.客户
如果合同对方与企业订立合同的目的是共同参与一项活动（如合作开发一项资产），合同对方和企业一起分担（或分享）该活动产生的风险（或收益），而不是获取企业日常活动产出的商品，则该合同对方不是企业的客户，企业与其签订的该份合同也不属于新收入准则规范的范围。
2.合同
（1）合同的形式。
随着经济的发展，企业的交易日趋复杂化，从书面合同反映主要体现为：
（2）合同成立的时间。
依据《合同法》第四十四条到第五十一条，规定合同生效的三种情形如下：
（3）合同合并。
企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
【例3-1】水景坊有限公司租用新东方酒店会议室，双方签订一份合同，会议时间为期两天，租金共10000元。会务组请了几位外国专家参加，为此需要同声翻译人员，又与新东方酒店签订一份服务合同，价款2000元。
对于新东方酒店来说，两份合同的商业目的，都是会务服务；两份合同的义务必须同时履行，形成单项履约义务。
（4）合同变更。
合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格做出的变更。合同变更既可能形成新的具有法律约束力的权利和义务，也可能是变更了合同各方现有的具有法律约束力的权利和义务。
3.会计处理
综上所述，判断合同变更的会计处理的步骤如图3-1所示。
企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：
（1）合同变更部分作为单独合同。合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。
【例3-2】水景坊有限公司根据甲客户的要求，生产粮食白酒500公斤，价款250000元，且将于未来5个月内陆续转让给该客户。水景坊有限公司已向甲客户交付300公斤白酒。由于临近新年，双方对合同进行了变更，水景坊有限公司承诺向该客户额外销售200公斤白酒，这200公斤与原合同中的产品可明确区分，价款100000元（假定该价格反映了合同变更时该产品的单独售价）。上述价格均不包含增值税。
本例中，由于新增的200公斤白酒是可明确区分的，且新增的合同价款反映了新增产品的单独售价，因此，该合同变更实际上构成了一份单独的、在未来销售200公斤白酒的新合同，该新合同并不影响对原合同的会计处理。水景坊有限公司应当对原合同中的500公斤白酒按250000元确认收入，对新合同中的200公斤白酒按100000元确认收入。
图3-1
（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立。未转让的商品既包括原合同中尚未转让的商品，也包括合同变更新增的商品。新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分（包括已从客户收取的金额）；二是合同变更中客户已承诺的对价金额。
【例3-3】水景坊有限公司根据甲客户的要求，生产粮食白酒500公斤，已生产300公斤，价款150000元；甲客户订制200公斤果酒，价款80000元。
本案例中，约定产品变更前后，可明确区分。水景坊有限公司按原合同确认收入150000元，旧合同终止。按新合同执行，新合同价款80000元。
（3）合同变更部分作为原合同的组成部分。合同变更不属于上述第（1）种情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。