3.3　记账凭证的填制和审核

填制完原始凭证以后，就开始填写和审核记账凭证。原始凭证是记账凭证的依据，所以，原始凭证必须先填制完成，才能据此填制记账凭证。

3.3.1　记账凭证的填制要素

1.右上角附件数张

除了要结账和更正错误以外，记账凭证必须附有相应原始凭证并注明原始凭证的张数。原始凭证是填制记账凭证的依据和基础。

如果一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位或者分别由不同的部门共同负担的话，应当由保存该原始凭证的公司或者部门开具其他应负担单位原始凭证分割单。

分割单如表3.3所示。

2.记账凭证编号

出纳人员需要给记账凭证编号，哪怕只有一张记账凭证，也需要编号。编号的方法有多种，但是一般都是按现金收付、银行存款收付和转账业务三种类别编号，也就是“现字第×号”“银字第×号”“转字第×号”。

如果收付业务较多，就需要按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账凭证这五类进行编号，即“现收字第×号”“银收字第×号”“现付字第×号”“银付字第×号”和“转字第×号”。

出纳人员应当根据公司的实际情况、业务的繁简程度、人员多寡和分工情况来选择适合自己的编号方法。

注意：所有的编号都按月顺序编号，也就是每月都从1号编起，依次顺序编至月末，下一个月开始新的编号。

3.记账出现错误处理

如果是记账之前发现原始凭证有错误，应重新编制正确的原始凭证。但是对于已经登记入账的记账凭证，更正就需要区分是当年内，还是当年之外。

如果是在当年内发现填写错误时，应用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，摘要注明“更正在某月某日某号凭证”。

如果需要更正的凭证会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

如果是以前年度的错误，则不能用后者的方法，而只能在发现以前年度错误的时候，用蓝字填制一张更正的记账凭证。

4.打印的凭证处理

如果实行会计电算化，那么打印出来的记账凭证也应当符合对记账凭证的一般要求，并应认真审核，做到科目使用正确，数字准确无误。

打印出来的记账凭证上，需加盖制单人员、审核人员、记账人员、出纳人员和稽核人员，以及会计主管的印章或者签字。

5.记账凭证空行处理

记账凭证填制完经济业务事项后，有空行应当在金额栏自最后一笔金额数字下空行处至合计数上的空行处用直尺画线，表示以下无，予以注销。注意直线。

6.保证做账的基本要求

出纳人员做账的基本要求为：有借必有贷，借贷必相等。出纳人员所写的摘要与原始凭证内容要一致，能正确反映经济业务的主要内容，并且表述言简意赅。

7.现金和银行存款之间收入或付出的经济业务处理

如果只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，也就是提取备用金应该作为银行付款业务，只填制付款凭证，不填制收款凭证，这是为避免重复。

3.3.2　记账凭证审核与审核的具体内容

填制好记账凭证后，接下来便是审核，所有填制好的记账凭证，都必须经过其他财务人员的认真审核。

在审核记账凭证的过程中，如果发现记账凭证的填制有误，如科目错误、借贷错误或者金额错误，那么应当按照规定的方法加以更正。经过审核无误后，稽核人员需要在记账凭证上签字或者盖章，最后这张记账凭证才能作为登记账簿的依据。

记账凭证的审核主要包括以下内容。

●记账凭证是否附有原始凭证，也就是看附件是否齐全，记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同。

●记账的会计科目是否正确、金额是否正确、借贷是否正确。

●记账凭证中的项目是否填制完整，如摘要是否清楚，填制凭证的时间有无填写，有关人员的签章是否齐全。