任务1.1 会计概述

1.1.1 会计的定义

关于会计的基本含义，在各国会计理论界和实务界曾经历了一个长期的争论和探索过程，由于研究者对会计认识的角度不同，所给出的定义也不完全相同，主要有以下几种观点：

（1）工具论，即把会计定义为管理经济的一种工具。

（2）方法论，即把会计定义为反映和监督经济活动过程及其结果的一种方法。

（3）技术论，即把会计定义为以货币形式对经济业务事项进行记录和报告的一种应用技术。

（4）艺术论，即把会计定义为以货币形式记录、报告并解释经济业务事项及其结果的一门艺术。

（5）管理活动论，即把会计定义为经济管理的重要组成部分，是对经济活动进行系统核算和监督的一种管理活动。

（6）信息系统论，即把会计定义为旨在提高单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

（7）控制系统论，即把会计定义为以认定受托责任为目的，以决策为手段，对一个实体的经济事项进行分类、记录、汇总、传达的控制系统。

以上各种观点中，在我国具有较大影响的是信息系统论和管理活动论，这两种观点通常被认为是关于会计本质问题的两大基本观点和代表性主张。

1．信息系统论

信息系统论将会计的本质定义为一个信息系统，这是西方国家较为主流的认识，在国际会计界也较为流行。例如，美国会计学会、美国注册会计师协会所属的会计原则委员会在20世纪60年代和70年代发布的相关文告中都曾有过类似的定义。20世纪80年代初期，我国学者在接受这一基本观念的基础上，进一步将会计明确定义为旨在提高经济效益，加强经济管理，而在每个企业、事业机关等单位建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。该观点认为，会计的目标是提供经济决策所需的会计信息，处理的对象是关于价值运动的完整信息，会计不仅是一个系统，而且是一个信息系统，为了区别于其他类型的信息系统，可称之为会计信息系统，会计信息系统是企业管理系统中重要的子系统。

2．管理活动论

管理活动论是20世纪70年代末、80年代初由我国学者最早提出的。该观点认为，会计提供信息只是手段，不是目的，会计的目的是借助这些手段参与经济管理，会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动，……会计的职能总是通过会计工作者从事的多种形式的管理活动而实现的，因而会计是经济管理的重要组成部分，是讲求经济效益的一种管理活动。

近年来，随着会计理论研究的不断深化，也有学者认为两种主张的基本观点是一致的，有着共同的内涵，仅是认识问题的方法和角度不同而已，前者是将会计视为一个系统予以论证，强调会计是一个经济信息系统，同时也承认会计是经济管理系统的一个组成部分；而后者是将会计视为一项工作予以研究，强调会计的本质是一种经济管理活动，同时也承认会计信息系统的存在及其作用，两大观点并不是根本冲突的。从我国目前制定的会计相关规范来看，较大限度地接受了信息系统论的基本思想和主张。

基于以上的认识，我们可以对会计做以下归纳：会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。

小贴士：单位与企业的理解

单位是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。其中，企业通常是指以营利为目的，运用各种生产要素（土地、劳动力、资本、技术和企业家才能等），向市场提供商品或服务，实行自主经营、自负盈亏、独立核算的法人或其他社会经济组织。企业广义上包括营利性企业和非营利性企业两类。企业是市场经济活动的主要参与者，在社会主义经济体制下，各种企业并存，共同构成社会主义市场经济的微观基础。企业存在三类基本组织形式：独资企业、合伙企业和公司，公司制企业是现代企业中最主要的、最典型的组织形式。非营利组织，主要包括政府机构、事业单位和社会团体等。

1.1.2 会计的职能

1．会计的基本职能

会计职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计的职能随社会经济的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展。传统的会计主要是记账、算账、报账。随着商品经济的发展，以及现代数学、现代管理学，特别是电子计算机技术引入会计领域，会计的职能有了新的发展，具有了新的特点。

《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）明确规定：会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。

（1）会计核算职能

会计的核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计量基本的职能。确认，是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。计量，是指以货币为单位，对已确认为可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。报告，是指以报表及附注等形式向有关方面和人员提供会计信息。

会计核算的内容，是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个阶段。会计核算的内容主要包括：①款项和有价证券的收付；②财物的收发、增减和使用；③债权、债务的发生和结算；④资本、基金的增减；⑤收入、支出、费用、成本的计算；⑥财务成果的计算和处理；⑦需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

（2）会计监督职能

会计监督职能，也称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。其中，真实性审查是指检查各项会计核算是否根据实际发生的经济业务进行；合法性审查是指对各项经济业务是否符合国家有关法律制度、是否执行国家有关方针政策进行的审查，以杜绝违法乱纪行为；合理性审查是指检查各项财务收支是否符合客观经济规律及经营管理方面的要求、保证各项财务收支符合特定的财务收支计划，实现预算目标。

小贴士：会计核算职能和会计监督职能的关系

会计核算是基础，如果没有会计核算提供可靠、完整的会计资料，会计监督就没有客观依据，也就无法进行会计监督；反之，会计核算又必须以会计监督为保证。没有科学、严格的会计监督，会计核算就失去了存在的意义，也不可能提供真实可靠的会计信息，从而起不到发挥会计管理、提高经济效益的作用。因此，正确的核算是会计监督的基础和前提，而加强会计监督又能强化会计核算，两者必须结合起来发挥作用，才能正确、及时、完整地反映经济活动。

2．会计的拓展职能

会计的拓展职能有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩。

（1）预测经济前景

预测经济前景，是指根据财务会计报告等信息，定量或者定性地判断和推测经济活动的发展变化规律，以指导和调节经济活动，提高经济效益。

（2）参与经济决策

参与经济决策，是指根据财务会计报告等信息，运用定量分析和定性分析方法，对备选方案进行经济可行性分析，为企业生产经营管理提供决策相关的信息。

（3）评价经营业绩

评价经营业绩，是指利用财务会计报告等信息，采用适当的方法，对企业一定经营期间的资产运营、财务效益等经营成果，对照相应的评价标准，进行定量及定性对比分析，做出真实、客观、公正的综合评判。

经典考题回顾

1. 【多选题】 下列各项中，关于会计职能的表述正确的有（ ）。

A．核算职能是监督职能的基础

B．核算与监督是基本职能

C．监督职能是核算职能的保障

D．预测经济前景，参与经济决策和评价经营业绩是拓展职能

2. 【判断题】 会计不仅具有核算和监督的基本职能，而且还具有预测经济前景、参与经济决策、评价未来业绩等拓展职能。 （ ）

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1.1.3 会计的目标

会计目标是指在一定的会计环境中（主要为企业组织形式），人们期望通过会计活动达到的结果。会计目标源于会计信息使用者的需求，要解决两个方面的问题：第一，向谁提供会计信息；第二，提供什么样的会计信息。

目前，国内外关于会计目标的表述主要有以下两种观点：

1．决策有用观

决策有用观认为，企业财务会计的目标就是向会计信息的使用者提供与其做出经济决策相关的信息，主要包括企业财务状况、现金流量等方面的财务信息。决策有用观的目的在于帮助投资者和债权人等做出投资或贷款等经济决策。

2．受托责任观

受托责任观认为，企业的经营管理层既应承担通过有效管理促使受托资源保值增值的责任，也应承担如实向委托方报告受托责任的履行过程及其结果的义务，以便于投资者和债权人等对企业管理层的经营业绩进行考核。

决策有用观和受托责任观并不矛盾，各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了双重目标，我国就是其中之一。

我国现行的《企业会计准则》中关于企业会计目标的规定，全面体现了以上两种会计目标的学术研究观点，并且采取了将受托责任观排列在先、决策有用观排列在后的做法。如我国《企业会计准则》第四条规定，企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。