任务4.4 委托加工物资核算

4.4.1 认识委托加工物资

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。与材料或商品销售不同，委托加工材料发出后，虽然其保管地点发生位移，但材料或商品仍属于企业存货范畴。经过加工，材料或商品不仅实物形态、性能和使用价值可能发生变化，加工过程中也要消耗其他材料，发生加工费、税费，导致被加工材料或商品的成本增加。

企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。委托加工物资的核算内容主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等。

4.4.2 委托加工物资的账户设置

为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目。该科目属资产类，借方登记委托加工物资的实际成本，包括发出加工物资的实际成本、支付的加工费、应负担的运杂费和应计入委托加工物资成本的税金，贷方登记加工完成验收入库物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。

该科目可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。

4.4.3 委托加工物资的账务处理

1．发出委托加工物资

企业根据加工合同的规定，拨付给加工单位加工用的原材料，由供应部门根据加工合同，填制“委托加工物资发料单”，经审核后，由仓库据以发料。发出物资时，根据发出物资的实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。如果采用计划成本法核算，还应结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。

【例4－15】 甲公司委托乙公司加工一批量具，发出材料一批，计划成本3 800元，材料成本差异率为1%，另以现金支付运杂费30元。甲公司应进行如下操作：

2．支付加工费、增值税、运输费等

企业应按支付的加工费、应负担的增值税、运输费等，借记“委托加工物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。凡属于加工物资用于非应纳税增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，应将支付的增值税计入加工物资的成本。

【例4－16】 承 【例4－15】，甲公司委托乙公司加工的量具加工完毕，开出转账支票支付加工费800元，支付增值税104元，以现金支付量具运杂费40元。甲公司应进行如下操作：

3．缴纳消费税

企业委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，受托方通过“应交税费——应交消费税”科目核算。

需要缴纳消费税的委托加工物资，其由委托方代收代缴的消费税，应按以下情况处理：

（1）委托加工物资收回后直接用于出售，或用于非消费税应税项目，或虽用于连续生产消费税应税产品，但按照《中华人民共和国消费税暂行条例》规定不准予抵扣受托方代收缴的消费税额的，委托方应将受托代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。

（2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代缴的消费税额，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。

小贴士：委托加工物资税金核算归纳

委托加工物资税金核算归纳如图4－3所示。

图4－3 委托加工物资税金核算

4．加工完成收回加工物资

委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓库据以收料。

加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。

如果采用计划成本核算，按计划成本，借记“原材料”“库存商品”等科目；按实际成本，贷记“委托加工物资”科目；按实际成本与计划成本之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”。

【例4－17】 承 【例4－15】 和 【例4－16】，甲公司委托乙公司加工的量具验收入库，实际总成本为5 400元。甲公司应进行如下操作：

经典考题回顾

1. 【单选题】 甲企业为增值税一般纳税人，委托乙企业加工一批应交消费税的原材料，发出原材料的成本为50 000元。加工费为10 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 300元，发票已通过税务机关认证。由乙企业代收代缴的消费税为4 000元。甲企业收回材料直接用于销售。不考虑其他因素，甲企业收回委托加工材料的成本为（ ）元。

A. 60 000

B. 61 700

C. 65 700

D. 64 000

2. 【多选题】 甲企业委托乙企业加工一批物资，支出原材料的实际成本为100万元，支付运杂费3万元，加工费2万元（均不考虑增值税）。乙企业代收代缴消费税8万元，该物资收回后用于连续发生应税消费品。不考虑其他税费，下列各项中，关于甲企业委托加工物资会计处理结果表述正确的有（ ）。

A．支付的运杂费3万元应计入委托加工物资成本

B．乙企业代收代缴的消费税8万元应计入委托加工物资成本

C．乙企业代收代缴的消费税8万元应借记“应交税费——应交消费税”科目

D．委托加工物资成本总额为105万元

3. 【判断题】 企业委托加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。 （ ）

4. 【判断题】 企业的委托加工物资收回后用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税全部计入委托加工物资成本。 （ ）

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