任务3.1 应收账款核算
3.1.1 认识应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
通常情况下，应收账款应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。
在确定应收账款入账价值时，应注意区分商业折扣和现金折扣。
1．商业折扣
商业折扣，是企业为促进商品销售而在商业标价上给予的价格扣除。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它只是确定实际销售价格的一种手段，不需要在买卖双方任何一方的账上反映。因此，在有商业折扣的情况下，应按折扣后的价款计入应收账款。
2．现金折扣
现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。在有现金折扣的情况下，现金折扣不影响应收账款的入账价值， 实际发生现金折扣作为当期财务费用，计入发生当期的损益。
在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种方式。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，现金折扣只有客户在折扣期内付款，才予以确认；净价法是将减去现金折扣后的金额作为实际售价。
小贴士：现金折扣的表示方式
现金折扣一般使用符号“折扣/付款期限”表示，如用“2/15, 1/25, N/40”表示，其含义是信用期为40天，买方在15天内付款可给予2%的折扣；在25天内付款给予1%的折扣；超过25天至40天内付款，则没有折扣。
3.1.2 应收账款的账户设置
为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，按照往来单位设置科目。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。在编制资产负债表时，应收账款明细账的借方余额与预收账款明细账的借方余额合并，填列在“应收账款”项目中；应收账款明细账的贷方余额与预收账款明细账的贷方余额合并，填列在“预收账款”项目中。
3.1.3 应收账款的账务处理
企业发生应收账款时，根据银行托收第一联受理回单和增值税专用发票第一联记账联，按应收的金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。
收回应收账款时，根据银行托收第四联收账通知和增值税专用发票第一联记账联，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账。
【例3－1】 2019年6月13日，甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款为280 000元，增值税税额为36 400元，以银行存款代垫运杂费5 000元，已办理托收手续。甲公司应进行如下操作：
①发生赊销时：
企业代购货单位垫付的包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。
②收到货款时：
企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。
【例3－2】 2019年6月20日，甲公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计160 000元，给买方的商业折扣为10%，适用的增值税税率为13%，代垫运杂费4 700元。甲公司应进行如下操作：
①发生赊销时：
②收到货款时：
（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。
【例3－3】 2019年7月3日，甲公司赊销商品一批，货款为250 000元，合同规定对货款部分的现金折扣条件为“2/10, 1/20, N/30”，适用的增值税税率为13%。假定计算现金折扣时不考虑增值税，甲公司对应收账款采用总价法核算。甲公司应进行如下操作：
①销售业务发生时：
②假如客户10天内付款：
③假如客户超过20天付款：
经典考题回顾
1. 【多选题】 下列各项中，引起应收账款账面价值发生增减变化的有（ ）。
A．收回应收账款
B．计提应收账款坏账准备
C．收回已作为坏账核销的应收账款
D．结转已到期未兑现的应收票据
2. 【判断题】 资产负债表日，应收账款的账面价值低于预计未来现金流量现值的，应计提坏账准备。 （ ）
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