案例2　报表分析发现问题苗头

对财务报表进行分析，了解有关企业的基本情况，然后再对重点内容进行重点突破，找到疑问并确认问题，这是税务检查人员通常采用的方法。比如对增值税的审核，税务检查人员一般会结合企业的增值税纳税申报表和企业在一定期限内的税收负担情况进行综合分析，具体操作情况我们引用上海普誉财务咨询有限公司提供的一个案例来展示说明。

◎企业情况

春风汽车销售服务有限公司是某汽车集团在华东地区最大的一级代理商，注册资金200万元。该公司成立于2009年6月，经过三年多在上海的发展，已初步呈现规模。2013年10月因其销售业务量较大，且单台车辆销售额超过10万元，于是向当地主管税务机关申请批准使用十万元版防伪税控增值税发票。由于该公司2014年1～3月连续三个月出现“负申报”，且销售收入变动与应纳税额变动长期出现负增长，于是，主管税务机关将其纳入稽查的范围。

◎案头分析

税务稽查人员首先对春风汽车销售服务有限公司的会计报表及有关纳税资料进行了分析，主要思路如下：

1.销售收入变动与税收负担率变动的对比分析

春风汽车销售服务有限公司，2014年1～3月累计销售额2,474.84万元，比上年同期增长了3%;1～3月实际入库增值税为0万元，税收负担率为0%，且期末尚有留抵28.06万元。上年同期实际缴纳税款2.65万元，税收负担率0.11%。同期相比应纳税额下降了100%。此变动情况充分反映了其销售收入变动与税收负担率变动为负增长，纳税情况出现异常，必须对其异常情况作进一步的评税分析。

2.商业企业毛利率分析法

一般说来，商业企业在其进项税额取得正常、销项税额计算正确的情况下(不考虑上期留抵、购进存货大于销售货物和非增值税发票抵扣因素)，正常的应纳税额应为毛利率的17%，而春风汽车销售服务有限公司2014年1～3月毛利率达到3.03%，毛利额为74.96万元，无上期留抵税款，正常的应纳税额应为12.74万元，而该企业1～3月连续负申报，税收负担率为0%。则可能存在购进存货大于销售货物或有滞后申报销售收入的情况。

3.从企业存货增减变动与进项税额变动对比分析

企业存货的增减变动是影响当期应纳税金的一个重要因素，通过对企业会计报表资料的审阅，春风汽车销售服务有限公司2014年期初存货为657.96万元，而至3月末，存货已达到917.89万元，存货净增加数为259.92万元，合理增加进项税金44.18万元。因此可排除滞后销售收入的可能，但必须对进项税额的抵扣时限和合法性进行审阅。

4.商业企业应付账款与进项税额变动分析

通过以上几方面的分析，税务稽查人员判定当期进项税金大于销项税金是该企业1～3月负申报的主要原因，税务稽查人员对其初期应付账款和期末应付账款变动情况进行了分析。该企业年初应付账款余额为0万元，2014年3月末应付账款余额为435.40万元。由此反映出该企业期末应付账款余额之大，必然存在购进的存货未付款而实施抵扣进项税款的情况。

◎稽查过程

当地主管税务机关的稽查部门按照一定的程序对该企业的增值税纳税情况进行了检查。纳税检查人员到企业现场，通过对有关账册凭证的检查和询问了解到，该公司从深圳某大型商场购进一批货物，增值税专用发票已经开具给春风汽车销售服务公司，而所购货物近期并未入库，其发票于当期实施抵扣进项税金74万元，从而使得该企业2014年1～3月进项税额大于销项税额，造成连续三个月负申报的情况。

购进了什么货物？为什么不及时入库？经过反复质询，该企业负责人承认虽然与对方签订了业务合同，并预付了购货订金，对方也将销售发票开出，但是由于种种原因，公司不再准备继续履行合同。由此可见，春风汽车销售服务公司2014年1～3月违反了增值税管理规定，有偷税之嫌。经过检查人员对企业进行政策宣传，该企业承认了自己在进项税金抵扣上的违规行为，主动提出予以纠正，自行补报增值税74.62万元。

当地主管税务机关对该企业的偷税行为处以所偷税款0.5倍的罚款，同时加收了滞纳金。

◎案例点评

税务检查人员对春风汽车销售服务有限公司的会计报表及有关纳税资料进行分析和检查，发现其当期存在未按规定取得增值税专用发票从而增加进项税金的情况，促使其自觉补报增值税74.62万元，揭开了该企业连续三个月负申报的面纱。

回顾本案的检查过程，税务稽查人员主要是通过对企业的资产负债表与增值税纳税申报表比对分析，找到问题的苗头的。资产负债表与相关附表之间的数据存在一定的勾稽关系。分析人员可以利用它们之间的这种关系，分析报表填列的正确性，找出报表的数据错误，进而发现涉税问题。在稽查实务过程中，人们对纳税申报表的阅读和理解比较容易把握，但是，对企业的资产负债表的审核不好理解，因此笔者在这里利用有关资料对其做一个重点提醒。

资产负债表是纳税人按月向税务机关报送的法定会计报表之一，是纳税人必须履行的法定义务。税务机关进行纳税评估、税务稽查选案，都要通过审查会计报表找到纳税人违反税法的疑点和线索。掌握资产负债表的审查方法，可以提高税收征管的质量和效率。

对会计报表的审查，可以按下列步骤和方法进行。

第一，审查会计报表左方和右方最后一行的累计金额是否相等。该报表的设计原理是：资产=负债+所有者权益，即左方和右方最后一行的累计金额必须是相等的。如果不相等，说明会计报表编制是错误的，税务机关不能受理，要退还纳税人，要求其重新编制该表。

第二，审查资产负债表中填列具体项目是哪些。通过会计报表填列项目的多少，可以知晓纳税人生产经营活动具体范围和内容，为税收征收管理提供信息。

第三，审查资产负债表左方和右方是否有负数金额的情况。资产负债表的左方或者右方项目中出现负数金额，一般情况下都是违背数字变化规律的，说明纳税人编制报表不符合要求，甚至存在错误。左方资产出现负数，说明支出大于收入，或者说明资产的折旧或者摊销金额大于资产的历史成本金额;报表右上方的负债出现负数，说明已经支付的金额大于应当支付的金额，是不正常的。出现这种情况时，要进一步检查相关的会计账簿和凭证，查明原因，最后明确是否对税收产生影响，如果已经影响到税收，应当依法进行纳税调整。

第四，审查资产负债表，要变报表的静态数字为动态数字。将纳税人报送的不同时期的报表放在一起，将各项目不同时期的数字组成一个动态数列，根据数字的变化情况进行审查，有比较才有鉴别，才容易发现问题。

第五，审查资产负债表要联想。资产负债表上的数字来源于纳税人的会计凭证和会计账簿，是纳税人会计凭证和会计账簿数字核算结果的真实反映，如果发现资产负债表中某个项目数字有问题，要联想到会计凭证和会计账簿，找到存在问题的原因，对税收产生哪些影响，税法是怎样规定的。

该报表的具体的审查方法如下：

审查资产负债表中的资产项目。以固定资产为例，介绍资产的检查方法。将纳税人本期的资产负债表与以前各期资产负债表进行比较分析，如果纳税人的固定资产项目金额有增加，要联想到增加的渠道有哪些。固定资产增加的渠道有：外购、自建、接受投资、接受捐赠、融资租赁、资产置换等，同时要想到固定资产计税基础确认是否正确，哪些固定资产可以计提折旧，哪些固定资产不能计提折旧，固定资产计提折旧年限确认是否正确，计提折旧的方法是否符合税法规定，计提折旧的时点是否正确，计提折旧的金额是否正确等。反之，如果审查资产负债表了解到纳税人固定资产项目金额减少幅度较大，就应当联想到该报表上的固定资产项目金额是折余价值，即固定资产净值，固定资产项目金额的减少有可能是计提折旧造成的，但是一般情况下每月折旧金额比较均衡，减少幅度相对较小，如果减少幅度很大，就应当想到固定资产减少的原因有哪些。固定资产减少的情况有：对外转让固定资产、融资性出租固定资产、提前报废固定资产、与其他企业置换资产、对外捐赠固定资产、对外投资固定资产等。这些业务中大多数涉及税收问题，要一一梳理清楚。

审查资产负债表中的负债项目。以应付账款、预收账款、应交税费、应付利息为例，介绍负债项目的审查方法。运用比较分析方法，将纳税人本期资产负债表的负债项目金额与以前各期资产负债表中的负债项目金额进行比较分析。审查中如果发现企业应付账款项目数字增加，要联想到应付账款增加的原因。该项目增加的原因主要是购进货物尚未付款的业务，从审查监督角度看，要注意纳税人是否有隐藏收入的问题。审查中如果发现预收款项增加较多，就要审查企业是否已经发出货物，增值税和消费税相关税法规定，纳税人采取预收货款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为发出货物的当天，如果纳税人已经发出货物，没有减少该项目数字，就有可能存在应计未计收入、应提未提流转税的问题，有的业务还会影响到企业所得税的计算。审查中如果发现应交税费项目数字较大，且时间较长，应当审查纳税人其他会计核算资料，核实是否存在拖欠税款的问题。审查中如果发现应付利息项目金额有增加，就要详细审查企业纳税人筹集资金的有关合同，审查借入资金的来源、借款期限、利率标准等，看纳税人计提的应付利息是否正确。对于非流动负债项目的审查方法可以按照上述方法进行。

审查资产负债表中的所有者权益项目。所有者权益项目包括：实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润。实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值，其增加或减少是要经过法定程序才可以变动的，审查中如果发现该项目有增减变化，要审查其是否有相关的法律文件，资本增减变化的原因，资本的来龙去脉等。资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资以及直接计入所有者权益的利得和损失等，审查中如果发现该项目有增加或者减少，就要查明变化的原因，特别要注意纳税人是否有隐藏应税收入的问题。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，审查中如果发现该项目金额有增加，要审查其增加的来源渠道是否合规，是否有将应税收入直接计入该项目的问题。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权，审查该项目如果发现该项目金额有增加，要审查其增加的来源渠道，是否有将应税收入直接计入该项目的问题。