1.2.3　报表和企业经济活动的关联

企业的经营活动占用的资源是资产，企业为取得经营所需资产必须进行投资活动，它们反映在资产负债表的左方；经营活动的直接后果是取得收入和支出成本，它们反映在利润表的上半部分；经营活动会引起现金流动，它们反映在现金流量表的第一部分（经营活动产生的现金流量）。

投资活动的直接结果是取得非现金资产，它们反映在资产负债表的左方；投资活动的最终结果是运用资产赚取的收益，它们反映在利润表上；投资活动的过程，是现金流出企业（同时非现金资产流入企业）以及收回投资时现金流入企业（同时非现金资产流出企业），它们反映在现金流量表的第二部分（投资活动产生的现金流量）。

筹资活动的结果，一方面是取得运用现金或非现金资产的权利，它们反映在资产负债表的左方（资产）；另一方面是产生对债权人和所有者的义务，是企业的资金来源，它们反映在资产负债表的右方（负债及所有者权益）。履行对债权人和所有者的义务需要支付利息和分配股利，它们反映在利润表的下半部分。筹资活动的过程一方面是现金流入企业，另一方面是向资金提供者回流现金（包括本金、利息和股利），它们反映在现金流量表的第三部分（筹资活动产生的现金流量）。

表1-5、表1-6、表1-7分别反映了企业的资产负债表、利润表、现金流量表和企业的经济活动之间的关系。

通常，企业的基本业务活动根据其发生的频率可以分为两大类：一类是经常性业务，即在企业经营中经常发生的、具有持续性和稳定性、可以预测的业务活动。与经常性业务对应的损益就是经常性损益，另一类是非经常性业务，即在企业经营中不是经常发生的、不具有持续性和稳定性并难以预测的业务活动。与非经常性业务对应的损益就是非经常性损益。在正常情况下，经常性损益在企业全部收益中所占的比重越高，企业的利润来源就越稳定，经营风险越小、获利能力越强；反之亦然。

从表1-6可以清楚地看到利润表区分为经常性损益与非经常性损益。

经常性损益是企业主要的、有目的的、经常性业务活动创造的利润或造成的亏损，与企业经营管理的水平密切相关，可以反映企业的获利能力，因此，在利润表中列示在前面。在具体列示时，经常性业务所带来的收入与其相应的耗费要相互配比，并且，耗费是按照其与收入形成的相关性程度进行排序的。譬如，在营业利润的计算过程中，营业收入是企业最重要的收入来源，故列示在利息收入和手续费及佣金收入之前。再譬如，营业成本就是列示在期间费用之前，而在期间费用内部，销售费用因与企业主营业务收入的相关性较高而列示在前面，管理费用次之，财务费用在三者中列示在最后。

非经常性损益是指企业发生的、与经营业务无直接关系，或者虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常获利能力的各项收入和支出。企业经营活动可能涉及的非经常性损益项目包括企业经营活动中显失公允的关联方交易产生的损益、公允价值变动损益、资产的处置或置换损益以及债务重组损失、资产的盘盈或盘亏等。企业投资活动可能涉及的非经常性损益项目如公司转让持有的长期投资属于特殊业务，由此而产生的损益应该全部作为非经常性损益处理。因为非经常性损益并非企业预定目的的损益，与经营管理水平联系不密切，所以，它不能代表企业的获利能力。

企业基本活动包括筹资活动、投资活动和经营活动，根据企业基本活动的性质与现金流量来源的相互关系，将企业一定期间的现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，现金流量表综合反映一定会计期间内企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金及现金等价物的流入和流出信息。

现金流量表主要回答以下三个问题（见表1-7）：①本期现金从何而来？现金流量表首先要回答的就是本期所取得的现金来自何方。具体而言就是企业当年共取得现金流量中有多少来自企业经营活动，又有多少来自投资活动，或者筹资活动及非常项目。从经营活动中取得的现金，有多少是来自销售商品、提供劳务，有多少来自于增值税额，从筹资活动中取得的现金有多少来自借款，有多少来自发行证券，等等。②本期现金用向何方？在回答现金的来源后，现金流量表还必须回答现金的运用去向，即企业当年的现金都用到哪里去了：描述企业在当年现金支出中有多少用于企业的经营活动，又有多少用于企业的投资活动，还有多少用于筹资活动。在用于经营活动的现金中，有多少用于购买货物，又有多少用于借款的利息，有多少用于缴纳税金，有多少用于支付工资，又有多少用于支付其他营业费用等。③现金余额发生了什么变化？现金流量表除了反映现金从何而来、本期现金用向何处以外，还反映本期现金余额的增减变化。假设某企业当年收到现金500万元，500万元全年收支相抵后，现金增加了100万元，这100万元净增加的现金中，有多少是经营活动带来的，有多少是投资活动带来的，又有多少是筹资活动带来的，等等。