第二節｜慳稅技巧

1．延長及縮短折舊期的竅妙

過去，三資企業擁有「兩免三減半」的五年所得稅優惠期，所謂「兩免三減半」，即外商投資工業企業其經營合約在十年以上的，由有盈利的年份開始，頭兩年免徵所得稅，其後三年，減半徵收。如今雖然此普遍優惠已撤除，但經營軟件企業仍然保留此一優惠。

一個月前在彌敦道上碰見了多年不見的學生李小娟，交談之下，得悉她正在父親的公司任會計經理，剛把廠遷入大陸，正忙於公司的財務和稅務安排。幾天前，突然接到她的一個電話，相約茶敘，原來，她父親的電腦軟件公司搬了好幾台新機器到大陸的工廠，正要開始計提折舊。

延長折舊期

李小娟為這些新機器的折舊問題，苦思苦想。當然，以固定資產原值減殘值，再除以使用年限這一個簡單的「直線法」提取折舊的方法，本來是不用多想的，但李小娟向來都是一個愛動腦筋的人，她認為作為會計，一定要想盡千方百計，通過自己的會計工作為企業合法地積累更多的資金。她認為關鍵在於折舊年限的長短，這可直接影響折舊費用的高低，也影響到企業的利潤，而企業利潤多寡也影響到所得稅的繳納數額。

如果在「兩免三減半」的免稅期增大利潤，而在減稅期和以後沒有減免時再減少利潤，那麼，不是可合法合理地減輕企業的稅務負擔嗎？

李小娟於是替父親的公司新購入的機器，做了一個折舊方案，把原來一般提取五年折舊，延長到提取七年，這樣並沒有違反國內的稅法和會計法例，因為外資企業有自主權，同時《外商投資企業財務管理規定》中有關機器工具其新舊期限不短於五年，或報經批准後實行。

乾坤容後說

李小娟的折舊方案是：三台機器原值14萬美元，殘值10%，在一般情況下五年提完折舊，每年折舊額應為25,200美元；如果把五年折舊期延長到七年，每年應提折舊額為18,000美元。這樣在頭五年每年將少提折舊7,200美元，也就是多獲利潤7,200美元，五年共計是36,000美元。

而後兩年，本來不用提折舊，但仍每年提取18,000美元，合共也是36,000美元，正好相抵，也就是說把後兩年的利潤提前在前五年內實現。如果以七年統一計算，並不影響企業七年的利潤總額，也不會影響所得稅總額。

不過，由於李小娟父親的企業有「兩免三減半」的所得稅優惠，實際上，這樣一提前，後兩年就明顯地少交了9,000美元（36,000美元×25%）的稅款，即使前三年每年多交了900美元（7,200美元×25%×50%），即共2,700美元，兩相比較仍少交了6,300美元所得稅。李小娟特意邀筆者前來徵求意見。

筆者在暗暗稱讚李小娟聰明能幹之餘，微笑着說：「但當優惠期過了，你這個方法便無用。現在我趕着要上課，下次再談吧！」

縮短折舊期

握別李小娟不足十天，一個晚上，又接到她打來的電話：

「黃Sir，你上次趕着去上課，似言猶未盡呀！你說延長折舊期對已過了稅收『兩免三減半』優惠期的外商於事無補，我回去想了多天，確是如此。不過，聽你的口氣，好像還有一些有利外商的稅務安排呢！」

「哈哈，我的想法不一定有用呀！」

「黃Sir，求求你啦，再教教你的學生好不好？這一次，我請你飲咖啡啦！不是去廉署飲！」

爭論不休

一個華燈初上的周末之夜，在灣仔海旁一家酒店的咖啡閣，我們師生又見面了。我們高談闊論，甚至爭論得面紅耳熱，更引來了旁桌一對喁喁細語的戀人側目。

我連忙向她微笑示意，並心平氣和地說：「我不是教你避稅。我教你用相反的縮短固定資產折舊期的方法，在正常企業運作的情況下多提折舊，減少盈利，少交所得稅。把節省下來的資金投入營運，充分發揮資金的盈利效益。但先前多提折舊而減少的盈利，會在日後如期補回，同樣，也增加了所得稅的納稅額。這樣在原來的折舊期內並沒有少交稅，而是利用企業對固定資產折舊年限的自主權，『拉上補下』，調動資金而作出稅務安排而已。」

恍然大悟

李小娟心情也平靜下來：「那具體方法是怎樣安排的呢？」

「縮短固定資產的折舊年限，進行加速折舊是企業減輕稅務負擔的常用方法。例如，某企業有一輛汽車價值30萬元，殘值10%。原稅法規定折舊五年，每年折舊額為54,000元，但經申請，企業將折舊期縮短為三年，這樣，每年折舊額則改為90,000元。頭三年每年多提折舊36,000元，共多提108,000元；後兩年則少提折舊108,000元（54,000元×2），正好前三年多提折舊與後兩年少提折舊相等，並不影響原來五年折舊期的利潤總額。因而在整個五年期並不影響所得稅的繳納總額（假如每年利潤都按計劃不變的話）。但由於前三年少計了利潤，後兩年多計回利潤，只是把前三年應交的所得稅拖遲到後兩年才去補交，不過必須事先獲批准。」

李小娟高興地說：「哦，我明白了！」