第三章
内外勾结定向购，纷繁数据找线索
•借刀杀人

兵法原意

借刀杀人是指为了保存自己的实力而巧妙地利用矛盾的谋略。比喻自己不出面，假借别人的手去解决问题。

内审延伸

在供应链采购和销售环节，常常会发现拥有采购决定权或者销售定价权的管理层，自己不方便出面，却通过亲友参与公司交易，利用手中的权力而不当得利。

内审案例

案例背景是我们按照年度审计计划对下属企业的销售中心进行例行性审计。通过数据分析发现当年的销售额同比、环比较往年都有大幅度的提升，销售中心总监因此也受到集团表彰，但是对应的利润却同比、环比较往年都有一定幅度的下降，针对这个奇怪的现象，我们大胆猜测并小心求证。首先猜测是不是成本受市场因素影响有一定幅度的增长，抵销甚至摊薄了利润空间。带着疑问我们分析了各成品单位成本变动的趋势，发现成本变动趋势一直较为平稳。排除成本因素，考虑销售的产品结构对利润是否有影响，利润空间低的产品出货量比重是不是增长明显，就此我们做了各种类产品销售结构表，发现销售产品结构变化不大。那是不是受价格因素的影响？我们对比了当年的定价表和前一年的定价表后，发现大部分产品都有小幅度的涨价。我们又仔细地分析了销售明细表，发现一个奇怪的现象，部分客户（以下简称A类公司）的送达地址与其公司地址并不一致，销售产品名称也用代码表示，我们就此询问销售人员，对方回复：可能是运输到对方分公司吧。我们将信将疑，通过百度地图，发现并不是销售人员所说的情况，而是另外一些公司（以下简称B类公司），我们随即通过电话与这些公司确认，通过比对可以初步判定，地址一致的是下属企业的直接客户，而地址不一致的则是通过中间商采购下属企业的产品，而这一切在定价表上没有体现。同时，我们对销售产品的代码也感到陌生，其在定价表上未有体现（因为下属企业产品小批量、多品种，所以定价都是按大品类定价）。经过仓库抽样，最终发现这几个代码其实和另外几个代码的商品是一样的，但是价差却是巨大的，怪不得销售额上去了，利润却没有同比例增长。

带着证据，我们和负责这些客户的销售人员进行了访谈，他解释说是销售表上的A类客户代B类客户进行采购。我们当即质疑了他的说法：第一，为什么A类客户自身的采购价格高于B类客户；第二，B类客户为什么要通过别人代为采购。销售人员无法自圆其说，让我们直接找销售总监，销售总监解释道：B类客户是通过两个代理商进行采购，通过代理商也是想扩大销售额，借用A类公司的名录和使用不同的产品代码，也是怕搅乱市场，而定价权公司并没有明确的制度规定需要审批到什么级别。他这番解释貌似有一定合理性，但是我们对代理商进行公信查询后发现，两个代理商竟然是今年刚刚成立，同时注册资本均只有几十万元，但是和下属企业的年成交额却有上千万元；再一步核实，这些B类客户以前也是和下属企业直接交易的A类客户，只是今年才转成从代理商处采购。最终在这些证据面前，销售总监不得不承认，这两个代理商幕后的老板其实就是他，而销售人员也在其中牟利。使了一招借刀杀人以谋求不当之利，最终销售总监和销售人员都受到了相应的处罚。

案例总结

审计人员也要善于借助外部力量，运用各种查询网站、行业机构、咨询服务信息来寻找外部信息；并且能够通过各种单据间的勾稽关系在纷繁的数据中找到线索，寻找矛盾和突破点，识别舞弊人员的借刀杀人之计。