任务七 存货的清查

存货清查是指对存货进行实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账存数是否相符的一种专门方法。

由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗、损坏变质以及贪污、盗窃等情况，因此会造成账实不符，形成存货的盘盈、盘亏。对于存货的盘盈、盘亏，企业应填写存货盘点报告（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。

一、账户设置

为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”账户。该账户的借方登记企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘亏、毁损的金额，以及按管理权限经批准转销的财产物资的盘盈金额；贷方登记各种财产物资的盘盈金额，以及按管理权限经批准转销的各种财产物资的盘亏、毁损金额。企业财产损益应当查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后“待处理财产损溢”账户应无余额。

“待处理财产损溢”账户应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。

二、账务处理

（一）存货盘盈的账务处理

企业发生存货盘盈时，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

【实务4-40】 湖南沙沙门业有限公司在定期财产清查中，盘盈C材料200千克，同类材料的市场价格为6元/千克。经查明，材料盘盈为收发计量方面的差错用。根据“存货盘存盈亏报告单”编制会计分录如下：

（1）按管理权限报经批准转销前的处理。

（2）按管理权限报经批准转销的处理

（二）存货盘亏及毁损的账务处理

企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应做如下账务处理：

（1）属于正常损耗的盘亏，记入“管理费用”科目。

（2）属于自然灾害造成的盘亏或毁损，保险公司的赔偿款记入“其他应收款”科目，入库残料价值，记入“原材料”科目，扣除残料价值和应由保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”科目。

（3）属于非正常损失造成的盘亏或毁损，其进项税额不能抵扣，应转入“待处理财产损溢”科目。保险公司或责任人的赔偿款记入“其他应收款”科目，入库残料价值记入“原材料”科目，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，记入“管理费用”科目。

【实务4-41】 湖南沙沙门业有限公司在定期财产清查中，盘亏D材料400千克，该材料账面实际单位成本为10元/千克。经查明，材料盘亏为收发计量方面的差错，应编制会计分录如下：

（1）按管理权限报经批准转销前的处理。

（2）按管理权限报经批准转销的处理。

【实务4-42】 湖南沙沙门业有限公司丙材料因自然灾害毁损1200千克，经查，该材料账面实际单位成本为20元/千克，购入时支付的增值税金为3120元；保险公司已同意赔款10000元，残料处理收到现金600元。按管理权限报经批准后，净损失列作营业外支出。根据“材料毁损报告单”等有关凭证，编制会计分录如下：

（1）按管理权限报经批准转销前。

（2）按管理权限报经批准转销。

【实务4-43】 湖南沙沙门业有限公司在财产清查中发现毁损B材料300千克，实际单位成本为20元/千克，购入时支付的增值税金为780元；经查属于材料保管员的过失造成的，由其个人赔偿3000元。按管理权限报经批准后，净损失列作管理费用。根据“材料毁损报告单”等有关凭证，编制会计分录如下：

（1）按管理权限报经批准转销前。

（2）按管理权限报经批准转销。

本例中，管理不善造成的存货的毁损或短缺，应将对应的进项税转出。材料毁损净损失=原材料×（1+增值税税率）-责任人员的赔偿款=6000×1.13-3000=3780（元）。