第二节 会计账户
一、账户的概念及设置的意义
（一）账户的定义
会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目名称，这些项目的本身仅表示其所反映的会计要素的内容，如果只有分类的项目，而没有具有一定格式的记账实体，还不能把发生的经济业务连续、系统、完整地记录下来。因此，要进行会计核算，还必须根据设置的会计科目开设相应的账户，在账户上记录会计对象具体内容的增减变动及结存情况。
账户是指根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来连续地分类记录和反映会计要素增减变动情况及其结果的一种工具。
（二）设置的意义
由于账户能够反映会计要素的增减变动及结余情况，设置账户对于企业进行会计核算具有重要作用。首先，设置账户能按照经营管理的要求分类地记载和反映企业所发生的经济业务。通过设置和运用账户，对企业发生的经济业务进行整理分类、科学归纳，再分门别类地记录，可以提供各类会计要素的动态和静态指标。其次，设置账户能为编制财务会计报告提供重要依据。财务会计报告是定期地对企业日常核算资料进行汇总、综合，以全面、系统地反映企业财务状况和经营成果的重要信息文件。财务会计报告的信息是否准确，在很大程度上取决于账户的记录结果是否正确，因为财务会计报告是以账户的期末余额和本期发生额为基础进行编制的。账户的记录发生错误将直接影响会计报表信息的准确性。因此，合理地设置账户，正确地将经济业务记入账户，是会计核算工作最基本、最重要的环节。
（三）会计科目与账户的联系和区别
账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称，但账户与会计科目是两个不同的概念，它们之间既有联系又有区别。账户与会计科目之间的联系表现在：二者都是对会计对象的具体内容即对会计要素进行的分类，故二者的名称和反映的内容是一致的，二者的性质与分类也是一致的。它们之间的本质区别是：会计科目仅仅是对会计要素具体内容进行分类的项目名称，会计科目只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动情况。由于账户是根据会计科目设置的，并按照会计科目命名，两者的称谓及核算内容完全一致，因而在实际工作中，会计科目与账户往往作为同义语来理解，互相通用，不严格加以区分。
二、账户的格式和结构
账户与会计科目的区别在于账户具有一定的格式和结构，用来分类连续地记录和反映会计要素增减变动情况及其结果。账户的格式和结构是指账户的组成部分，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少及其余额。由于经济业务所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外是增加和减少两种情况，因此，账户的结构也相应地分为两个基本部分，用来分别记录各会计要素的增加额和减少额。账户的基本结构通常划分为左、右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。至于哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容决定。账户的基本结构不会因企业实际所使用的账户具体格式不同而发生变化。通常用一条水平线和一条将水平线平分的垂直线来表示账户的基本结构，这种被简化的账户格式称为T型账户（亦称丁字型账户），其格式如图3-1所示。
图3-1 T型账户
把账户的基本结构具体地做成固定格式，就形成了账簿中的账页。当然对于一个完整的账户而言，除了必须有反映增加额和减少额两栏外，还应包括其他栏目，以反映其他相关内容，这些内容都体现在账簿中。因此，账簿中一个完整的账户结构一般应包括以下内容（见表3-3）: ①账户的名称，即会计科目；②日期，即经济业务发生的日期；③凭证编号，即账户记录的来源和依据；④摘要，即经济业务的简要说明；⑤金额，即增加额、减少额和余额。
表3-3 账户名称（会计科目）
上述账户格式是手工记账经常采用的格式，其中有专设的两栏，分别记录经济业务的增加额和减少额，增减相抵后的差额，称为账户的余额。余额按其表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。一个会计期间开始时记录的余额称为期初余额，结束时记录的余额称为期末余额。在连续登记账户的情况下，账户的本期期末余额即为下期期初余额。因此，每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户如有期初余额，首先应当在记录增加额的那一方登记，经济业务发生后，要将增减内容记录在相应的栏内。将一定期间记录的账户增加方的金额进行合计，称为增加发生额；将一定期间记录的账户减少方的金额进行合计，称为减少发生额。正常情况下，账户这四个金额要素之间的关系如下：
本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
每个账户的本期发生额反映的是该类经济内容在本期内变动的情况，而期末余额则反映的是变动的结果。在教学过程中，通常将每类经济业务的本期增加发生额、本期减少发生额和期末（期初）余额都分别记入T型账户左右两方来表示。如，某企业某一期间“银行存款”账户的记录如图3-2所示：
图3-2 T型账户记录
根据图3-2账户记录，可以清楚了解到银行存款账户期初余额为100000元，本期增加发生额合计130000元，本期减少发生额合计90000，期末余额140000元。
三、账户的分类
为了核算复杂的经济业务，需要设置一系列的账户。每个账户都有不同的核算内容，其用途和结构也不尽相同，但彼此间却存在着密切的联系，构成一个完整的账户体系。通过了解账户在不同标准下的具体分类，掌握账户的用途、结构及其反映的经济内容，能更好地运用账户进行经济业务核算。
（一）账户按其内容分类
账户最本质的特征在于它所能反映的经济内容。账户按经济内容分类是账户分类的基础。由于我国《企业会计准则——应用指南》将会计科目分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、共同类科目、成本类科目和损益类科目六大类，因此根据会计科目开设的账户也分为六大类：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类账户、成本类账户和损益类账户。
1．资产类账户
资产类账户是指根据资产类会计科目开设的账户。这类账户是用来反映当期企业资产的增减变动及其期初期末的结存情况。
2．负债类账户
负债类账户是指根据负债类会计科目开设的账户。这类账户是用来反映当期企业债务的增减变动及其期初期末结存情况的账户。
3．所有者权益类账户
所有者权益类账户是指根据所有者权益科目开设的账户。这类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其期初期末结存情况的账户。
4．共同类账户
共同类账户是指根据共同类会计科目开设的账户。这类账户兼有资产类和负债类账户的特点，其性质视账户的余额而定，在借贷记账法下，余额在借方表示为资产，余额在贷方表示为负债，如“衍生工具”“套期工具”“被套期项目”等账户。
5．成本类账户
成本类账户是指根据成本类会计科目开设的账户。这类账户是用来归集在生产产品和提供劳务过程中发生的各项成本费用。该类账户主要用来计算产品和劳务的成本，如“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等。成本类账户与资产类账户的关系十分密切，企业各项资源在耗费之前表现为资产，资产一经生产耗用就转化为成本费用。因此，成本类账户的期末余额属于资产。
6．损益类账户
损益类账户是指根据损益类会计科目开设的账户。这类账户与损益的计算直接相关，包括那些用来反映各项收入和各类费用支出的账户。按损益的性质和内容不同，可以分为以下三类：①反映营业损益的账户，如“主营业务收入”“主营业务成本”“其他业务收入”“其他业务成本”“销售费用”等账户。②反映营业外收支的账户，如“营业外收入”“营业外支出”等账户。③反映所得税的账户，如“所得税费用”账户。这类账户的期末必须将相关数据结转到“本年利润”账户的借方或贷方，因此，期末没有余额。
（二）账户按提供信息的详细程度分类
账户是根据会计科目设置的，而会计科目又分为总分类科目和明细科目，因此，账户按所提供信息的详细程度和统驭关系则分为总分类账户和明细分类账户。
1．总分类账户
根据总分类会计科目开设总分类账户，用以提供总括分类的核算指标。总分类账户一般只用货币作为计量单位，如“原材料”总分类账户提供有关材料增减变动及其结存总额等总括资料，但它只能总括地反映材料的总和，不能详细说明每一种材料的数量及金额的增减变化及其结存情况。
2．明细分类账户
根据明细分类会计科目开设的明细分类账户除了用货币作为计量单位外，有的还用实物量度（如件、千克等）来满足明细核算的需要。如在“原材料”账户下，按照每一种材料分别设置明细分类账户，详细、具体地反映每种材料的数量及金额的增减变化及其结存情况。
总分类账户和所属的明细分类账户的核算内容是相同的，只是反映经济业务的详细程度不同。总分类账户是所属明细分类账户的总括资料，明细分类账户是总分类账户的具体详细的说明。因此，有时又把总分类账户称为“统驭账户”，而把明细分类账户称为“辅助账户”。
（三）账户按与会计报表的关系分类
账户按与会计报表的关系分类，可以分为资产负债表账户和利润表账户。
1．资产负债表账户
资产负债表账户是指编制资产负债表所要依据的账户。资产负债表账户包括资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户和共同类账户四类，分别与资产负债表中的资产、负债和所有者权益项目相对应。如果“生产成本”账户期末有借方余额，表示在产品的成本，也应列入资产负债表的存货项目。
2．利润表账户
利润表账户，也称为损益表账户，是指编制利润表所依据的账户。利润表账户包括收入类账户和费用支出类账户两类。这类账户是根据利润表的项目设置的。
账户按列入会计报表进行分类，目的在于通过这些账户的具体核算，提供编制会计报表所需要的数据资料。
（四）账户按期末余额分类
账户按期末余额分类，分为实账户和虚账户两类。
1．实账户
实账户，又称为永久性账户，通常是指期末结账后有余额的账户。实账户的期末余额代表着企业的资产、负债和所有者权益。在借贷记账法下，实账户按期末余额的方向，又可以分为借方余额账户和贷方余额账户。借方余额账户是指账户的借方发生额表示增加，贷方发生额表示减少，期末余额一定在借方的账户。资产类账户一般都是借方余额。贷方余额账户是指账户的贷方发生额表示增加，借方发生额表示减少，期末余额一定在贷方的账户。负债类和所有者权益类账户的期末余额一般都在贷方。
2．虚账户
虚账户，又称为临时性账户，通常是指期末结账后无余额的账户。因为它们只在经营期间存在发生额，而在期末因结转而余额不存在，所以称为临时性账户。虚账户的发生额反映企业的损益情况，因此损益表账户通常都是虚账户。