第一节 成本的概念、作用与分类

一、成本的概念

成本一般是指为进行某项生产经营活动（如材料采购、产品生产、劳务供应、工程建设等）所发生的全部费用。成本可以分为广义成本和狭义成本两种。

广义成本是指企业为实现生产经营目的而取得各种特定资产（固定资产、流动资产、无形资产和制造产品）或劳务所发生的费用支出，它包含了企业生产经营过程中一切对象化的费用支出。狭义成本是指为制造产品而发生的支出，包括为生产产品所耗费的直接人工、直接材料、其他直接费用及其他制造费用，其中，直接人工、直接材料、其他直接费用直接计入产品成本，其他制造费用分摊计入产品成本。狭义成本的概念强调成本是以企业生产的特定产品为对象来归集和计算的，是为生产一定种类和一定数量的产品所应负担的费用。本节主要讨论狭义成本，即产品成本的概念，它有以下几种表述形式：

（1）产品成本是以货币形式表现的、生产产品的全部耗费或花费在产品上的全部生产费用。

（2）产品成本是为生产产品所耗费的资金总和。生产产品需要耗费占用在劳动对象上的资金，如原材料的耗费；需要耗费占用在劳动手段上的资金，如设备的折旧；需要耗费占用在劳动者身上的资金，如生产工人的工资及福利费。

（3）产品成本是企业在一定时期内为生产一定数量的合格产品所支出的生产费用。这个定义有时间条件和数量条件约束，比较严谨，不同时期发生的费用分属于不同时期的产品，只有在本期间内为生产本产品而发生的费用才能构成该产品成本（即符合配比原则）。企业在一定期间内的生产耗费称为生产费用，生产费用不等于产品成本，只有具体发生在一定数量产品上的生产费用，才能构成该产品的成本，生产费用是计算产品成本的基础。

二、成本的作用

成本是衡量企业管理水平的一个综合性指标，其作用包括以下内容：

（1）成本是补偿生产消耗的尺度。成本作为一个经济范畴，是确认资源消耗和补偿水平的依据。为了保证再生产的不断进行，这些资源消耗必须得到补偿，也就是说，生产中所消耗的劳动价值必须计入产品的成本。因此可以说，成本客观地表示了生产消耗价值补偿的尺度，企业只有使收益大于成本才能盈利，而企业盈利则是保证满足整个社会需要和扩大再生产的主要源泉。

（2）成本是制定价格的重要依据。商品生产过程既是活劳动和物质的消耗过程，又是使用价值和价值的形成过程。就整个社会而言，在产品价值目前还难以直接精确计算的情况下，成本为制定产品价格提供了近似的依据，使产品价格基本上接近产品价值。

（3）成本是进行经营决策、实行经济核算的工具。企业在生产经营过程中，对一些重大问题的决策，都要进行技术经济分析，其中，决策方案的经济效果是技术经济分析的重点，而产品成本是考察和分析决策方案经济效果的重要指标。

企业可以利用产品成本这一综合性指标，有计划地、正确地进行计算并反映和监督产品的生产费用，使生产消耗降低到最低限度，以取得最好的经济效果。同时，可以将成本指标分层次地分解为各种消耗指标，以便编制成本计划，控制日常消耗，定期分析、考核，促使企业不断降低成本消耗，增加盈利。

三、成本的分类

1．按成本控制的不同标准划分

（1）目标成本。目标成本是指企业在生产经营活动中某一时期内要求实现的成本目标。确定目标成本，是为了控制生产经营过程中的活动消耗和物资消耗，降低产品成本，实现企业的目标利润。为保证企业目标利润的实现，目标成本应在目标利润的基础上进行预测和预算。

（2）计划成本。计划成本是指根据计划期内的各项平均先进消耗定额和有关资料确定的成本。它反映计划期应达到的成本水平，是计划期在成本方面的努力目标。

（3）标准成本。标准成本是指企业在正常的生产经营条件下，以标准消耗量和标准价格计算的产品单位成本。标准成本制定后，在生产作业过程中一般不作调整和改变，实际生产费用与标准成本的偏差，可通过差异计算来反映。标准成本具有科学性、正常性、稳定性、尺度性和目标性等特点。

（4）定额成本。定额成本是指根据一定时期的执行定额计算成本。将实际成本和定额成本进行对比，可以发现差异，分析产生差异的原因，并采取措施，可改善经营管理。

2．按成本与产量的关系划分

（1）变动成本。变动成本也称变动费用，它的总额随产量的增减而变动。就单位产品成本而言，其中的变动成本部分是固定不变的，降低单位产品成本中的变动成本，必须从降低消耗标准入手。

（2）固定成本。固定成本也称固定费用，它的总额在一定期间和一定业务量范围内不随产量的增减而变动。就单位产品成本而言，其中的固定成本部分与产量的增减成反比，即产量增加时，单位产品的固定成本减少；产量减少时，单位产品的固定成本增加。固定成本并不是绝对“固定”不变的。

3．成本的其他分类

（1）边际成本。边际成本是产品产量的微量变化所引起的成本总额的变动数。一般情况下，边际成本只受变动成本的影响，通常按变动成本计算，它对确定产量水平和企业盈亏平衡点有重要作用。

（2）沉没成本。沉没成本是指过去的成本支出与目前进行某项经营决策无关的成本，它是一种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不会影响当前行为或未来决策。从这个意义上说，在投资决策时应排除沉没成本的干扰。

从成本的可追溯性来说，沉没成本可能是直接成本，也可能是间接成本。如果沉没成本可追溯到个别产品或部门则属于直接成本；如果由几个产品或部门共同引起则属于间接成本。

从成本的形态上看，沉没成本可能是固定成本，也可能是变动成本。企业在撤销某个部门或是停止某种产品生产时，沉没成本通常既包括机器设备等固定成本，也包括原材料、零部件等变动成本。通常情况下，固定成本比变动成本更容易沉没。

（3）机会成本。机会成本是指当把一定的经济资源用于生产某种产品时，放弃的另一些产品生产上最大的收益。在编制国家经济计划中，在新投资项目的可行性研究中，在新产品开发中，乃至在工人选择工作中，都存在机会成本问题。在进行选择时，力求机会成本小一些，是经济活动行为方式的重要的准则之一。例如，有一台多余的挖掘机可以出租，也可以出售，出租收入为10000元，出售收入为9000元；当舍弃出售方案而采用出租方案时，它的机会成本为9000元，其利益为1000元（10000—9000）；当舍弃出租方案而采用出售方案时，它的机会成本为10000元，其利益为-1000元。很显然，出租方案更优。