第三节　会计等式

会计要素中所包含的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间存在着相互联系、相互依存的关系。这种关系在数量上可以运用数学等式加以描述，用来揭示会计要素之间的增减变化及其结果，并保持相互平衡关系的数学表达式，称为会计平衡公式，也称为会计等式。

会计等式是我们从事会计核算的基础和提供会计信息的出发点。因此，它又是进行复式记账、试算平衡以及编制财务报表的理论依据。

一、静态会计等式

任何企业在生产经营过程中都必须拥有一些能够满足其业务活动需要、数量相宜，并能为企业带来经济利益的资源即资产。资产不是凭空形成的，企业的每项资产都有其特定的来源。资产包括企业的各种财产、债权和其他权利。经济资源在生产经营过程中的形态是不断变化的，其表现形态是各项资产的有增有减。与此相对应，企业的任何资产都有其形成的渠道和取得的来源。企业资产的来源有两种：一是由债权人提供，如应付账款、短期借款、应付债券等；二是由所有者提供，如投资人投入企业的资本金等。债权人和所有者都应该对企业的资产享有要求权，这种要求权就是权益。资产和权益是同一事物的两个方面，两者相互联系、相互依存，不可分割。有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益，就必然有一定数额的资产。从数量上看，任何企业在特定的时点所拥有的资产与其权益的总金额必然相等。资产与权益在内容上对应，在数量上恒等。资产和权益的关系可以用公式表示如下：

资产＝权益

权益可以分为债权人权益和投资人权益，而在会计上，债权人权益称为负债，投资人权益称为所有者权益。虽然两者同属于权益，但又有着显著的区别。所以，上式又可表述为：

资产＝负债＋所有者权益

这一等式即为静态会计等式，也称为基本会计等式。它反映了企业在某一时点的财务状况，是企业资金运动的静态表现形式，体现了资金运动中有关静态会计要素之间的数量平衡关系，同时也反映了资金在运动过程中存在分布的形态和资金形成渠道两方面之间的相互依存及相互制约的关系。该等式贯穿于财务会计的始终，也是编制资产负债表的理论依据。

二、动态会计等式

静止的资金是不会给企业带来经济效益的，资金只有在不断地运动中才能实现增值。企业通过不断地运用各种经济资源生产商品、提供劳务，使得现金不断流入企业形成收入。同时，企业为了生产商品或者提供劳务也在不断地消耗各种资源，使得资金流出企业，从而形成费用。将收入和费用进行配比，其差额反映了企业在一定期间内的生产经营成果，即利润。这样，生产经营过程中获得的收入、发生的费用和形成的利润之间的关系，可以用如下公式表示：

收入-费用＝利润

这一等式即为动态会计等式，反映了企业在一个会计期间经营过程的最终结果，是企业资金运动的动态表现形式。

例如，某企业销售A产品取得收入2000000元。企业为生产A产品共投入原材料1000000元，支付工人工资200000元，支付水电费150000元，发生管理费用50000元，为推销A产品支付广告费100000元。利润计算如下：

    收入：销售A产品收入    2000000元
     减：费用              1500000元
         直接材料费用          1000000元
         直接人工费用           200000元
         水电费用               150000元
         管理费用                50000元
         销售费用              100000元
         利润：             500000元

动态会计等式反映了收入、费用和利润三大会计要素之间的数量关系，是编制利润表的理论依据。

三、综合会计等式

上述两个等式只是分别反映了企业资金运动的静态和动态表现形式，但没有考虑这两种形式之间的关系，即无法反映静态会计要素与动态会计要素之间的关系。动态会计要素的变动结果始终要表现为企业所有者权益的增加（利润）或减少（亏损），它们之间是有关联的。

当企业开始生产经营时，会把初始筹集起来的资金用于支付购买材料、工资、管理费用等方面的开支。因为企业与其他单位开展经营活动会使得其资产的结构及债权、债务的结构发生变化，从而使得其资产、负债发生增减变化。企业销售产品取得收入，在扣除成本后又会使得企业的所有者权益及其结构发生变化。如果某一期间的收入减去费用后的差额为正数，则企业获取了利润，表现为期末净资产的增加，即所有者权益的增加；如果某一期间的收入减去费用后的差额为负数，则企业发生了亏损，表现为期末净资产的减少，即所有者权益的减少。本期实现的利润或亏损在未分配之前，是所有者权益的组成部分。因此，将静态会计要素与动态会计要素之间的这种关联表示出来，则会计等式可以进一步扩展为：

资产＝负债＋所有者权益＋（收入-费用）

或者：

资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

这一等式即为综合会计等式，也称为扩展会计等式，反映了企业在运营过程中的增值情况。

四、经济业务的发生对会计等式的影响

经济业务是指企业在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。企业的经济活动多种多样且千差万别，但归纳起来可以分为两类：一类是应当办理会计手续，而且能够用货币表示的经济活动，即会计事项，如企业采购材料、销售商品等；另一类是不应当办理会计手续或者不能用货币表示的经济活动，即非会计事项，如签订购销经济合同等。这里主要介绍的是第一类经济活动。

企业的经济活动虽然多种多样且千差万别，但经济业务发生后都会引起会计要素的增减变化，但无论怎样变化都不会破坏会计等式的平衡关系。下面举例说明这几种变化类型。

假设大成公司于2015年12月1日成立，当月发生了以下经济业务：

1．12月3日，大成公司接受外商投入机器一台，价值150000元。

该项经济业务的发生，使公司收到价值150000元的机器，即资产增加；同时实际收到资本金150000元，即所有者权益增加。因此，该笔经济业务的类型是，资产和所有者权益同时等额增加。

2．12月8日，公司用银行存款30000元购买了一间营业用房。

该项经济业务的发生，使公司银行存款减少了30000元，增加了价值30000元的营业用房。因此，该笔经济业务的类型是，一项资产增加，一项资产减少，增减金额相等。

3．12月12日，该公司向家华公司赊购材料一批，价值80000元。

该项经济业务的发生，使公司增加了80000元的材料，增加了80000元的赊购债务。因此，该笔经济业务的类型是，资产和负债同时等额增加。

4．12月19日，投资人张君从公司拿走现金10000元。

该项经济业务的发生，使公司的现金减少了10000元，同时投资人享有的权益也减少了10000元。因此，该笔经济业务的类型是，资产和所有者权益同时等额减少。

5．12月20日，公司用现金偿还前欠家华公司的购货款50000元。

该项经济业务的发生，使公司的现金减少了50000元，赊购债务也减少了50000元。因此，该笔经济业务的类型是，资产和负债同时等额减少。

6．12月23日，张君将其拥有的50％权益转让给他的朋友刘欣。

该项经济业务的发生，使张君在公司的所有者权益减少了70000元，而他的朋友刘欣的所有者权益增加了70000元。因此，该笔经济业务的类型是，一项所有者权益增加，一项所有者权益减少，增减金额相等。

7．12月24日，公司开出一张价值10000元的商业汇票，用于抵偿前欠的材料款。

该项经济业务的发生，使公司前欠的材料款债务减少10000元，而应付票据增加10000元。因此，该笔经济业务的类型是，一项负债增加，一项负债减少，增减金额相等。

8．12月27日，与家华公司协商后，将应付其材料款20000元转为其对大成公司的投资。

该项经济业务的发生，使公司前欠的材料款债务减少20000元，实际收到的投资增加20000元。因此，该笔经济业务的类型是，负债减少，所有者权益增加，增减金额相等。

9．12月30日，公司宣告分派现金股利5000元。

该项经济业务的发生，使公司应发放但未实际发放的股利债务增加5000元，未分配利润减少5000元。因此，该笔经济业务的类型是，负债增加，所有者权益减少，增减金额相等。

会计恒等式 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益经济业务发生前 170000 ＝ 10000 ＋ 160000经济业务的影响 0 ＝ ＋5000 ＋ -5000经济业务发生后 170000 ＝ 15000 ＋ 155000 会计基本等式揭示了资产、负债和所有者权益之间的关系。企业在生产经营过程中，会不断地发生费用、取得收入。企业发生的费用和取得的收入会影响会计等式，但也不会破坏会计等式的平衡关系。

假设大成公司2016年1月发生如下经济业务：

1．1月5日，公司实现产品销售收入20000元，收到现金。

该项经济业务的发生，使公司的现金增加了20000元，收入增加了20000元。因此，该笔经济业务的类型是，资产和收入同时等额增加。

2．1月7日，公司以银行存款500元支付经理办公室电话费。

该项经济业务的发生，使公司的银行存款减少了500元，费用增加了500元。因此，该笔经济业务的类型是，资产减少，费用增加，增减金额相等。

3．1月15日，公司应支付给员工工资20000元。

该项经济业务的发生，使公司的工资债务增加了20000元，费用增加了20000元。因此，该笔经济业务的类型是，负债和费用同时等额增加。

从以上的分析中可以看出，无论经济业务的发生会引起会计要素怎样的变化，都不会破坏资产、负债和所有者权益之间的平衡公式。

综上所述，我们可以将经济业务归纳为以下四种类型：

（1）经济业务的发生，一方面引起会计等式左边的资产（费用）价值的增加，另一方面同时引起会计等式右边的负债、所有者权益或收入等金额的增加，此时，会计等式两边总金额增加且保持平衡关系；

（2）经济业务的发生，一方面引起会计等式左边的资产（费用）价值的减少，另一方面同时引起会计等式右边的负债、所有者权益或收入等金额的减少，此时，会计等式两边总金额减少且保持平衡关系；

（3）经济业务的发生，一方面引起会计等式左边的资产（费用）价值的增加，另一方面同时引起另一项资产等金额的减少，此时，会计等式两边总金额不变且保持平衡关系；

（4）经济业务的发生，一方面引起会计等式右边的负债或所有者权益的增加，另一方面同时引起另一项负债或所有者权益等金额的减少，此时，会计等式两边总金额不变且保持平衡关系。