第一节 商品流通企业业务及其会计核算的特点

一、商品流通企业的业务特点

（一）商品流通及商品流通企业的概念

商品流通是指商品通过买卖行为，从生产领域向消费领域的转移过程，又称商品流转。

商品流通企业是组织商品流通业务，以营利为目的的经济实体。它是商品经济的产物，其主要经济活动是在流通领域中从事商品的购销活动。一方面，企业从生产单位购进商品；另一方面，企业向消费者供应商品，满足生产、生活上的需要，成为联系生产与消费、工业与农业、城市与乡村的桥梁与纽带。

（二）商品流通企业的业务特点

商品流通过程包括批发商品流通和零售商品流通两个经营环节。两个业务上有各自的特点。

1. 批发商品流通业务的特点

批发商品流通，又称批发商品流转，它是指批发企业向工农业生产企业采购商品，然后供应零售企业转卖或供应生产企业做生产性消费的商品流通活动。

批发企业担负着组织货源、储备商品、调节供求及安排市场等重要任务，在整个商品流通过程中处于枢纽地位。它是商品从生产领域到消费领域转移的起点环节。

批发企业一般设置于交通方便的商品集散地，有一定的经营资金和必要的经营设施；有较完善的内部职能机构和管理机构，通过自身的业务活动把采集的大量商品按合理流向，源源不断地供应给生产部门、社会集团和零售企业。因此，批发商品流通业务具有如下特点：经营规模大、专业性强、内部分工细；交易量大、交易关系比较稳定；库存量大；交易均需填制发票。

2. 零售商品流通业务的特点

零售商品流通，又称零售商品流转，它是指零售企业从批发企业或生产企业购进商品，按零售价供应给单位或个人消费者的商品交易活动。它是商品流通的最终环节。

零售企业是直接为人民生活服务的基层单位。零售商品流通与批发商品流通相比，有如下特点。

（1）经营的商品品种多和规格复杂，库存量一般不大。

（2）销售对象为广大消费者；交易数量零星；交易额小而次数频繁；购销关系不稳定。

（3）交易方式一般是一手钱一手货，除少数贵重商品和社会集团消费需要填制销货发票外，一般不需填制销货发票。

（4）经营方式灵活，服务项目较多，如批零兼营、代修代卖、租赁服务等。

（5）业务上要求勤进快销，结算上方便及时，营业员既管商品又管钱。

【小思考2-1】批发商品流转与零售商品流转有何区别？

二、商品流通企业会计核算的特点

商品流通企业会计，是商品流通企业经济核算的中心环节。它是以货币为主要计量单位，对商品流通企业经济活动过程进行核算和监督的一种管理活动。

商品流通企业会计与其他企业会计相比，有如下特点。

（一）核算范围较广

由于商品流通企业包括商业、粮食、物资供销、供销合作社、对外贸易、医药（石油、烟草）商业、图书发行等企业，因此，商品流通企业会计核算范围即为上述企业的经济业务，其核算范围较其他企业会计要广。

（二）核算对象分为批发和零售

商品流通分为批发商品流转和零售商品流转，因此，其核算对象分为批发和零售。而批发商品流转与零售商品流转的经营特点和管理要求又各不相同，因此，两者的核算方法也各不相同。

（三）核算内容以商品流转为核心

商品流转业务主要包括商品购进、商品销售和商品储存3个环节。

所谓商品购进，是指商品流通企业为了销售或加工后销售，通过货币结算取得商品所有权的交易行为，它是商品流转的起点。商品购进过程，也就是货币资金转变为商品资金的过程。

所谓商品销售，是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，它是商品流转的终点。商品销售过程，也就是商品资金转变为货币资金的过程。

所谓商品储存，是指商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态。它以商品资金的形态存在于企业之中。商品储存是商品购进和商品销售的中间环节，也是商品流转的重要环节。商品储存包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品和购货方拒收的代管商品等。

商品流转的3个环节是商品流通企业的主要业务内容，自然也就构成了商品流通企业会计核算的核心内容。

（四）商品核算方法以进价核算和售价核算为主

1. 进价核算

进价核算是指以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存的一种核算方法。具体可分为以下两种方法。

（1）进价金额核算。进价金额核算，是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这种方法，由于缺乏实物数量记载，企业必须通过对库存商品进行实地盘点，计算出期末结存金额后，才能倒挤出主营业务成本，因而也称为进价记账、盘存计销。

（2）数量进价金额核算。数量进价金额核算，是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品进价金额反映外，同时明细分类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。采用这种方法，企业可以根据已销商品的数量按进价结转主营业务成本。

2. 售价核算

售价核算是指以库存商品的销售价格来反映和控制商品购进、销售和储存的一种核算方法。具体可分为以下两种方法。

（1）售价金额核算。售价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品售价金额，不反映实物数量的一种核算方法。

（2）数量售价金额核算。数量售价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品售价金额反映外，同时明细分类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。

（五）收入、成本的核算内容因交易性质不同而不同

由于商品交易可能是批发，也可能是零售，因而各种交易的收入、成本核算的内容也有所区别。批发销售核算的收入即为批发价，其销售成本为已销商品的原进价；而零售销售核算的收入则为零售价（零售价一般高于批发价），其销售成本为零售收入与已销商品分摊的进销差价之差额。

【小思考2-2】为什么商品流通企业库存商品有不同的核算方法？