第三节 本章小结

通过对国内外文献的回顾，我们对成本管理理论框架及其延展应用有了较为全面的认识。成本管理由管理控制系统和信息支持系统构成，环境不确定性使成本控制系统增加了复杂性和应对的难度。成本管理是否成功很大程度上取决于管理控制系统（MCS）多样化的应对手段。激烈的市场环境迫使成本信息技术与各种制造技术紧密结合，提高了环境不确定性下成本管理的有效益和可操作性。基于战略管理的动因选择是成本管理实务界在新时代的一种主动调整与适应，目的是提高企业的生产效率和成本管理的效益。当前，战略管理与权变性思维的融合已成为成本管理理论研究的重要范式。在战略管理理论指导下，企业必须权衡财务利益与战略利益的相关性，通过成本管理控制系统引导资金进入新模式、新业态等新兴的经济活动中去，减少和杜绝资产泡沫的发生。创新驱动理论主要体现在企业成本管理新思想、新观念的形成，以及针对封闭式创新和开放式创新模式的应用。亦即，成本管理应在开放式创新理念下构建组织资本共享的成本控制新模式。环境保护的重点是强化环境成本管理，以及实施有效的环境经营。必须通过环境成本内部化使经济学、会计学与社会学等不同领域的环境成本理念得到统一。通过环境成本管理在产业链、价值链、网络链等环节上树立环境保护意识，减少或杜绝污染物等的排放。

本章对理论基础进行了研究，提出组织理论、权变理论、制度变迁理论和委托代理理论等为本书的理论依据。理论基础是指对本书的研究具有广泛学术指导意义的理论，由于研究主题与篇幅的限制，许多有用的理论尚未纳入于此。笔者的思考是，成本管理作为企业管理的基础，涉及组织理论的方方面面，尤其是近年来产业集聚的加速，基于企业集群的成本管理迫切需要在组织理论的指导下扩展其内涵与外延。同时，以国务院降成本“方案”为指导，成本管理的“立体”式控制，需要有政府组织、行业组织、企业组织的理论支持。权变理论是对战略管理理论的修正和发展，也是对制度变迁理论的扩充与完善。随着企业规模的扩大，成本动因相应地发生变迁，通过重点管理和例外管理来驱动成本管理创新，以及结合不同时期的经营目标配置，为经营权控制与剩余权控制有效融合提供制度上的安排等，离不开权变理论的指导。委托代理理论是成本管理控制机制研究的重要理论基础，它通过委托代理关系与信息不对称现象的阐述，丰富了成本管理对经营权控制与剩余权控制的理解和认识，同时也扩展了成本管理自身的内涵与外延，为中国特色的成本管理理论与方法体系的建设提供了强有力的理论支撑。