第五节 研究创新与不足

本研究主要关注成本管理中的现实问题，并对新时代的成本管理提出权变发展的动态要求。创新之处在于构建了成本管理概念的扩展模式，以及基于“十字形”决策法的成本管理应用框架。借助于上述概念和框架，有助于为实务部门提供成本管理的操作指引。

一、研究创新

具体可以概括为以下几点：

（1）提出了成本管理概念扩展的实践路径。即借助于“成本理念到概念产品”的成本规划与设计（成本企画），结合企业成本管理的意义构建，进行“成本控制的量表管理”（成本改善），始终如一地坚持“精益生产与物流成本管理”措施（成本维持），以达成创新和发展成本管理实务工作的目的。这是借鉴日本成本管理经验，结合中国企业的情境特征进行的一项创新，属于情境嵌入的成本管理创新成果。

（2）基于“十字形”决策法提出了成本管理的应用框架。“十字形”决策法分析框架是一种利用“十字形”坐标轴进行成本管理决策分析的方法，它对于理解成本概念，帮助企业管理当局进行经营与投资决策有一定积极意义。

（3）对成本管理控制机制提出了融合发展的思想。主要的贡献是提出了经营权控制与剩余权控制合理配置，前馈机制与反馈机制有机结合的观点。

此外，本书对成本管理创新按结构性动因和执行性动因进行划分，对于促进企业成本管理实践中将成本控制系统和成本信息支持系统有机结合也有一定的贡献。

二、研究不足

综观整个研究，尽管本研究具有一定的创新性，但由于主客观条件的限制，本研究不可避免地存在一些不足与局限，主要体现在：（1）没有对成本管理的创新与发展进行实证研究，即由于研究主题的宽泛性，以及研究成果存在的主观性与内生性等问题，暂未对研究对象进行实证检验；（2）成本管理的延展应用涉及面较广，本书只选择对战略导向、智能制造与环境经营进行了探讨，由于这些问题尚处于理论探讨的初级阶段，相对的数据和信息还不够充分，相对于实证研究，可能还是规范研究价值大一些，但不足之处是与此相关的问题研究深度不够；（3）由于成本管理定位与学科属性的复杂性，在研究中没有刻意区分是基于会计学视角的研究，还是管理学等视角的研究，进而对提升与总结成本管理的理论与方法缺乏一套符合范式要求的完整体系，且在研究的广度与宽度上没有作出适当的计量；等等。总之，本书在给出的结论或观点上可能存在说服力不强的问题。