11.7　无形资产摊销的核算

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，对于使用寿命有限的无形资产应该进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销。

与固定资产类似，无形资产应予以计提摊销的金额为扣除预计残值后的金额，如果对无形资产已经计提减值准备，则还应扣除减值准备的金额。使用寿命有限的无形资产，除下列特殊情况外，其残值应当视为零：

●　有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

●　可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

在对无形资产进行摊销时，应根据该资产的经济利益实现方式，慎重选择摊销的方法，如直线法和生产总量法，如果无特殊要求，一般采用直线法进行摊销。

小提示：企业应根据无形资产的使用用途，将摊销额计入不同的会计科目，如企业自用的无形资产，其摊销金额应计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额应计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当列入相关资产成本。

【例11-9】光明公司购买一项特许权，成本为3600000元，合同规定受益年限为10年，光明公司每月应摊销金额为30000元（3600000÷（10×12））。光明公司应编制的分录为：

（1）购入无形资产时

借：无形资产——特许权　　3600000

　　贷：银行存款　　3600000

（2）每个月进行摊销时

借：管理费用　　30000

　　贷：累计摊销　　30000

【例11-10】光明公司于2015年1月1日将一项专利权出租给胜利公司使用，期限为5年。合同规定，每年初支付租金30000元，该专利权每年摊销额为22000元。假定营业税税率为5％。2015年的租金已经收到，若光明公司2015年的收入一次性结转。光明公司应编制的会计分录为：

（1）收到租金时

借：银行存款　　30000

　　贷：其他业务收入　　30000

（2）专利权进行摊销时

借：其他业务成本　　22000

　　贷：累计摊销　　22000

借：营业税金及附加　　1500

　　贷：应交税费——应交营业税　　1500

【知识链接】企业为了对无形资产进行摊销，需要确定无形资产的使用寿命，确定使用寿命时应该考虑的因素有：

●　运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；

●　技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；

●　以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；

●　现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；

●　为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；

●　对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；

●　与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。