11.4 固定资产盘点的会计处理
固定资产是企业重要的生产资料，为了保证固定资产的安全、完整，加强对固定资产的监督管理，企业应定期进行固定资产的盘点清查。一般来说，企业应于平时根据需要对固定资产进行局部清查，于每年年末会计结算前对固定资产进行全面清查。
小提示：对于在清查中发现的盘盈、盘亏的固定资产，企业应及时查明原因，及时做出处理。固定资产清查中，企业应编制固定资产盘盈、盘亏表，作为账务处理的依据。
11.4.1 固定资产盘盈
按照《企业会计准则——固定资产》的规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
【例11-6】某企业于2015年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台机器设备，该设备同类产品市场价格为10万元，企业所得税率为25％。
该企业的有关会计处理为：
（1）首先调整固定资产账面价值，会计分录如下：
借：固定资产 100000
贷：以前年度损益调整 100000
（2）调整所得税：
借：以前年度损益调整 25000
贷：应交税费——应交所得税 25000
小提示：“以前年度损益调整”是调整增加的“营业外收入”的金额，增加了企业的净利润，税法上也将资产盘盈作为应税收入，会计与税法规定一致，要交纳所得税。
（3）结转以前年度损益调整：
借：以前年度损益调整 75000
贷：利润分配——未分配利润 75000
11.4.2 固定资产盘亏
类似于前面讲过的存货盘亏的情况，在对固定资产进行清查时，如果发现其实有数小于账面数时，即出现固定资产盘亏。对于发现的固定资产盘亏，必须填制“固定资产盘亏报告单”，列明相关的固定资产的资料和信息，以作为上报审批的依据和材料。
盘亏固定资产的账务处理程序为：
（1）将固定资产由“固定资产”“累计折旧”科目结转至过渡账户“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”中，应进行的分录为：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧
贷：固定资产
（2）在上报审批后，将该盘亏损失结转入损益类科目“营业外支出——固定资产盘亏”，应编制的会计分录为：
借：营业外支出——固定资产盘亏
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
（3）对于出现的固定资产盘亏，如果有责任人赔偿的，应将赔偿款部分计入“其他应收款”科目的借方。同时将“固定资产卡片”注销，将它连同“固定资产盘亏报告单”一并归档保管。
表11-4 固定资产盘亏报告单
【例11-7】光明公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价100000元，已计提折旧30000元，并已计提减值准备20000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董事会批准，由设备管理员赔偿15000元。针对该项盘亏应该进行的账务处理为：
（1）盘点发现电机设备丢失时：
借：待处理财产损溢 50000
累计折旧 30000
固定资产减值准备 20000
贷：固定资产 100000
（2）经董事会报经批准后，应该进行的会计分录为：
借：其他应收款 15000
营业外支出——盘亏损失 35000
贷：待处理财产损溢 50000
（3）收到设备管理员赔款，应进行的会计分录为：
借：库存现金 15000
贷：其他应收款 15000