9.2　实战应收账款

应收账款是由于销售商品、提供劳务等影响买家而收取的款项以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关，是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。通常在确认收入的同时，确认应收账款。应收账款应该按照债务人的名称设置明细账户进行明细核算。

9.2.1　普通应收账款的处理

【例9-5】光明公司采用托收承付结算方式向胜利公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。

（1）办好收托手续后，编制会计分录如下：

借：应收账款　　357000

　　贷：主营业务收入　　300000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　51000

　　　　银行存款　　6000

（2）光明公司实际收到款项时，编制会计分录如下：

借：银行存款357000

　　贷：应收账款357000

9.2.2　商业折扣下应收账款的处理

随着市场竞争的加剧，商业折扣成为企业促销的手段之一。所谓商业折扣是指，企业在销售商品时，会根据销售的规模给予买家不同程度的价格上的优惠，比如生产洗衣机的企业，单价为1500元，如果批发商一次性采购100台洗衣机，光明公司决定给予10％的价格优惠，因此，买家只需支付1500×100×（1-10％）=135000元即可。

小提示：商业折扣的发生对企业的会计处理并无影响，仍应该按照普通销售方式的情况进行分类即可，只是入账的金额为扣除折扣后的销售金额。

【例9-6】光明公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％。代垫运杂费5000元。

（1）在销售时有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。应做如下会计分录：

借：应收账款　　110300

　　贷：主营业务收入　　90000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　15300

　　　　银行存款　　5000

编制相应的记账凭证，如图9-2所示。

（2）收到货款时：

借：银行存款　　110300

　　贷：应收账款　　110300

9.2.3　现金折扣下应收账款的处理

现金折扣，又称销售折扣，是为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，n/30。例如，A公司向B公司出售商品30000元，付款条件为2/10，n/60，如果B公司在10日内付款，只需付29400元，如果在60天内付款，则须付全额30000。

由于现金折扣直接影响企业的现金流量，所以，必须在会计中反映。核算现金折扣的方法有3种：总价法、净价法和备抵法。我国新企业会计准则要求采用总价法入账，不允许采用净价法。

小提示：总价法是指销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，不考虑现金折扣，如购货企业享受现金折扣，则以“销售折扣”账户反映现金折扣。销售折扣作为销售收入的减项列入损益表。

【例9-7】某企业销售产品一批，售价（不含税）10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，增值税率为17％，产品已发出并办妥托收手续。

（1）按总价法的会计分录为：

借：应收账款　　11700

　　贷：主营业务收入　　10000

　　应交税金――应交增值税（销项税额）　　1700

（2）如果上述货款在10天内收到，其会计分录为：

借：银行存款　　11466

　　财务费用　　234

　　贷：应收账款　　11700

（3）如果超过了现金折扣的最后期限，其会计分录为：

借：银行存款　　11700

　　贷：应收账款　　11700