6.3　实战会计账簿的登记

各单位每天发生的各种经济业务，都要记账，记账的依据是会计凭证。明细分类账要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定期进行登记。总分类账要根据企业的财务制度的规定定期进行登记。

6.3.1　日记账的登记

日记账包括现金日记账、银行存款日记账和转账日记账三种主要形式。有些单位设置有转账日记账，由记账员根据转账凭证逐日、逐笔登记。

现金日记账是由出纳员根据现金的收、付款凭证序时地逐笔登记。现金日记账的格式如表6-8，表中收入金额应根据现金收款凭证登记，支出金额应根据现金付款凭证登记，每日终了结出全日的现金收入、现金支出和现金余额，并将此余额与现金实际库存数进行核对，做到日清。日余额的计算公式为：余额=上日余额+本日收入-本日支出。

表6-8　现金日记账（三栏式）

银行存款日记账是由出纳员根据银行存款的收、付款凭证序时地逐笔登记，格式如表6-9所示，每日终了结出各账户全日的银行存款收入、支出合计数和余额，并定期与银行对账单对账，编制出银行存款余额调节表。

小提示：登记银行存款日记账时，根据银行收款凭证登记收入金额，根据银行付款凭证登记支出金额。余额的计算公式为：余额=上期余额+收入-支出。

表6-9　银行存款日记账（三栏式）

6.3.2　总分类账和明细账的登记

总账是记账员根据收付转凭证直接逐笔登记的，也可以根据汇总记账凭证登记，还可以根据科目汇总表登记。各单位应根据所采用的会计核算形式，正确选择登记总账的方法。明细账是根据收付转记账凭证以及所附原始凭证逐笔登记的。

小提示：根据企业的会计核算形式、经济业务量大小以及管理上的要求，明细账可以由会计人员负责登记，也可以由其他人员负责登记。

总分类账的登记举例如表6-10所示。

表6-10　总分类账

根据会计凭证登记总账和明细账时，应当采用平行登记的原则进行。同时记账，即总账和明细账均以会计分录为依据，一方面登记总账，另一方面登记明细账。方向一致，即同一会计分录，过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致，总账计入借方，明细账也要计入借方，总账计入贷方，明细账也要计入贷方。金额相等，即同一会计分录过入总账的金额与过入明细账的金额应该相等。

按照平行登记的原则，总账与明细账之间存在以下的对应关系，利用这种对应相等关系，可以检查记账工作是否正确，保证记账工作自始至终正确，并能够及时发现登记账簿中的错误：

总分类账户本期借（贷）方发生额=所属明细账本期借（贷）方发生额之和

总分类账户期初（期末）余额=所属明细账期初（期末）余额之和