本章小结
早期的税制结构研究往往从现实税收问题出发，着力解决现实税制结构问题，并在此基础上抽象出了早期的税收原则。税收原则发展到现代，已经着力于从抽象的理论研究出发，寻找最优的课税原则。最优税理论从抽象的税制结构出发提出了最优商品课税理论、最优所得课税理论以及商品税和所得税的相互配合，这为现实税制结构设置如何实现效率和公平的结合提供了理论支撑。但税制结构是一个复杂的体系，不仅涉及税种、税类组合问题，而且其中税制要素的不同组合将影响税种的性质，进而影响税类和税制结构的性质。现实税制结构研究必须从整个税制体系的角度出发，从税制结构的不同性质出发来构造具有良好性质的税制结构。基于此，税制结构转型便成为税制结构研究的另一思路。本书认为，税制结构转型是考虑税制结构性质的税制优化，因此，如果一个特定的税制结构优化过程没有改变税制结构的性质，特别是继续保留了增长型税制结构的特性，那么这种优化便不是税制结构转型。本书从税制结构的性质出发，将税制结构分为收入型税制结构、增长型税制结构和发展型税制结构，并认为，收入型税制结构是税制结构中的一种最基本的形式，是增长型税制结构和发展型税制结构的基础。本章在税制结构性质的基础上对税制结构演化做了新的分析，税制结构的演化过程是收入型税制结构形成并强化的过程，在这一过程中，出于对税收调节功能的强调，在收入型税制结构的基础上逐渐形成了增长型税制结构。这种增长型税制结构是对人们追求经济增长的一种回应，但增长型税制结构与现代社会中人们所追求的收入分配合理化、资源环境可持续发展等理念是不协调的，因此，税制结构转型研究的便是在税制结构优化的基础上，推动增长型税制结构向发展型税制结构的转变。显然，这需要对税制结构转型的分析框架和方法进行界定。
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(2) 同上，第37页。
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(60) 所得税中通过比例税率与免征额（或费用扣除标准）的结合也能体现出累进性。
(61) 这一内容在拙作《税制结构的性质与中国税制改革研究》一书中已经做了详尽的分析，因此，本书在下文相关分析中提及基本思路，但不再对此进一步展开分析。陈少克，陆跃祥．税制结构的性质与中国税制改革研究［M］．北京：经济科学出版社，2013：58-80．
(62) 马克思恩格斯全集（第4卷）［M］．北京：人民出版社，1958：342-343．
(63) 《清会典事例》卷234“户部八三·关税”，第757-758页。丰若非，刘建生．清代杀虎口的实征关税与北路贸易［J］．中国经济史研究，2009（2）：15-26．
(64) 李景铭．中国财政史［M］．北平：华北大学，1936：444．
(65) 马克思恩格斯全集（第8卷）［M］．北京：人民出版社，1961：543-544．
(66) 图2-2、图2-3、图2-4、图2-5和图2-6数据均转引自李华罡．税制结构变迁与优化的政治经济学分析［M］．北京：中国税务出版社，2009：101-113．其中，图2-6数据做了调整，用的是奥地利、加拿大、法国、德国、日本、英国和美国各年度相关数据的平均值。
(67) 陈少克，陆跃祥．增长型税制简论：对中国税制特性的分析［J］．税务与经济，2012（1）：68-73．
(68) 在税收理论中，企业所得税（公司所得税）通常按照归属的程度和对已分配利润是否适用低税率而划分为古典制企业所得税、归属制企业所得税和分率制企业所得税。古典制企业所得税即对公司取得的所有利润都要缴纳公司所得税，支付的股息不能扣除，股东取得的股息所得必须作为投资所得再缴纳个人所得税，即古典公司税制意味着对已分配利润、股息存在重复的所得税课征。而归属制企业所得税则将公司所支付的一部分（部分归属制）或全部（完全归属制）归属到个人所得税的计征范围，不再重复课征企业所得税。分率制则是对公司已分配利润和保留利润按不同的税率进行课征的所得税制。
(69) 本节仅做框架性界定，详细内容将在后文相关章节中展开分析。
(70) 陈少克，陆跃祥．增长型税制简论：对中国税制特性的分析［J］．税务与经济，2012（1）：68-73．