1.3 管理会计与财务会计、财务管理

管理会计与财务会计、财务管理同属会计学科，它们既紧密联系，又相互区别，为企业的内部管理和外部决策服务。

1.3.1 起源相同，共同构架了现代会计学的体系

管理会计与财务会计、财务管理都是在传统会计中孕育、发展和分离出来的：基于现代公司核算的需要产生财务会计；基于现代公司投资和筹资的需要产生财务管理；基于现代公司内部成本管理与控制的需要产生管理会计。作为现代公司会计管理体系的重要组成部分，财务会计、财会管理和管理会计共同构成了现代会计学的三大分支（见图1-7），标志着现代会计学理论和实践的发展和完善。

管理会计与财务会计、财务管理最终都反映企业的生产经营过程和结果，但却以不同角度、通过不同手段和方式向企业内部和外部管理者提供信息，促使企业实现价值的最大增值。可以说，三者之间有着本质的区别。

1.3.2 虽然同出一源，但本质不同

1.财务会计的本质

财务会计的本质在于：以货币为统一计量单位；以资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润为核算对象；以记账、算账、报账为基本方法；以凭证、账簿、报表为基本载体；通过确认和计量，反映企业的财务状况、经营成果和现金流动情况。

例如，甲企业1月1日实现销售收入10000万元，但是这笔款项可以在三个时点（1月1日之前、1月1日当天、1月1日之后）实现现金流入，其处理结果是不同的：按照权责发生制的要求，1月1日之前现金流入时并未实现销售因而做预收款处理，而在1月1日实现销售时转销售收入；1月1日当天实现销售并且现金流入时做销售收入处理；1月1日当天实现销售但在1月1日之后现金流入时则形成应收账款。

通过财务会计的确认和计量，会计报表会发生以下变化。

（1）利润表中实现销售收入10000万元，销售成本7000万元，在所得税税率为25%时，该笔销售使得企业税后利润增加2250万元，从而满足管理者的业绩考核需要。

（2）资产负债表的资产方现金或应收账款增加10000万元，存贷减少7000万元，权益方所有者权益增加2250万元，应交税金增加750万元。

（3）该笔销售如在1月1日当天收现流入，将导致现金流量表中营业现金流入量增加，而（1）、（2）所述的情况不会导致本期现金流量表变动。

2.财务管理的本质

财务管理的本质是：以货币为统一计量单位，以资金运动为管理对象，通过对现金流入、现金流出、现金结存进行确认和计量，运作资金，提高资金的使用效益。

如果上例中甲企业1月1日实现销售收入1亿元，而这笔钱在12月31日才收到，由于权责发生制和收付实现制的差异，就会因账面利益而遭受损害（见图1-8）。

通过财务管理的确认和计量，这种损害一般包括3个部分。

（1）账面损失：如果借贷利率为7%，为维持简单再生产及缴纳税款需借贷7750万元，则账面可计量损失为542.5万元。

（2）显性损失：如果该期间平均收益率为10%，则时间价值损失910万元，于是可计量的显性损失为1452.5（542.5+910）万元。

（3）隐性损失：如果资金链断裂导致企业破产，则该项损失为隐性损失，既无法预先计量且无处反映，影响更大。

3.管理会计的本质

管理会计的本质是：以货币为基本计量单位（辅以非货币计量单位）；以使用价值生产和交换过程的优化为手段；以价值转移和增值过程为管理对象；通过确认、计量和估值，实现价值最大化目标。

下面以一个案例来具体阐释管理会计的本质。

例如，某单位请孙教授上课，由于上课地点离孙教授家较远（走高速公路约100千米，需要支付过路费每次30元），因而需要派车接送。

从财务会计核算角度来看，完成一天的教学接送任务，其总成本等于车辆折旧、司机工资、燃油费用及过路费的总和。

从财务管理角度来看，完成一天的教学接送任务将导致现金流出，其金额等于燃油费用和过路费用。

但从管理会计角度来看，完成一天教学接送任务可以有多个实施方案。

方案1：公司派车接送，则相关成本为376元（燃油费用=400千米×8升/百千米×8元/升=256元，过路费=30元/次×4次=120元）。

方案2：孙教授自驾（公司给予补贴250元），则相关成本为250元，该方案相对于方案1节约成本126元。

方案3：由于早上接、晚上送，一般公路上没有太多车，此时司机如果选择不走高速公路，则决策相关成本为316元（燃油费用256元，过路费=30元/次×2次=60元），该方案相对方案1节约成本60元。如果公司规定在完成任务的情况下将节约的费用40%奖励个人，则该方案相对于方案1仍节约成本36元。

当然，完成一天教学接送任务的方案不止3个（如外包接送或专车接送等），管理会计就是要在拟定的备选方案中选择最有价值的方案。显然，从价值排序来看，方案2最优，方案3次之，方案1最差。

1.3.3 由本质产生的其他差异

1.主体不同

财务会计是以企业（独立核算）为主体提供反映整个企业财务状况、经营成果和资金变动的会计信息，通常不以企业内部各部门、各单位（非独立核算）为会计主体提供相关资料，会计主体具有唯一性；财务管理反映整个企业的资金运动情况并进行相应的管理和控制，在某些情况下（如资金归口分级管理）也以企业内部各部门、各单位为主体进行管理和控制，这时，主体既是企业（必须是）也是企业内部的部门或单位（可以是）；管理会计既要提供反映企业整体情况的资料，又要提供反映企业内部各责任单位经营活动情况的资料，因而其会计主体是多层次（如集团公司、子公司、分公司、车间、班组）、多维度（如职能部门、责任单位）的。

2.需求方不同

财务会计主要向企业外部各利益关系人（如股东、潜在投资人、债权人、税务机关、证券监管机关等）提供反映企业财务状况、经营成果和现金流动情况的信息，主要为企业外部管理服务；而财务管理和管理会计主要为企业内部各管理层次提供有效经营和最优化决策所需的管理信息，主要为企业内部管理服务。

虽然财务管理、管理会计与财务会计都有内外之分，但它们的服务对象并不是绝对的和唯一的：在许多情况下，财务管理和管理会计的信息可以为外部利益集团所利用（如盈利预测），而财务会计信息对企业内部决策也至关重要。

3.反映的直接对象不同

如果从企业运营角度看，则运营会导致物流、资金流、信息流和价值流的产生（见图1-9）。其中，物流是企业业务部门业务管理的直接对象；资金流是企业财务部门财务管理的直接对象；信息流主要是企业会计部门会计核算的直接对象；价值流是企业所有部门在管理活动中利用信息创造价值的直接对象。

例如，企业在购买环节产生的预付、应付，以及在销售环节产生的预收、应收，作为会计信息反映了物流和资金流在方向和时间上的不一致。显然，应付和预收会增加企业价值，而预付和应收却会减少企业价值。因此，企业应该利用一切机会（如价值链竞争优势地位、质量优势、品牌优势等）去增加企业价值，采取一切可能的方法（如预算管理、成本控制、技术和产品的研发等）去减少价值损害。

可见，财务管理是规划资金运动的会计分支，其职能侧重于对资金运动的预测、决策、控制、考核和评价，是企业经营职能的重要组成部分；财务会计是反映过去的会计，其职能侧重于核算和监督，属于报账型会计；管理会计是规划未来的会计，其职能侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价，属于经营管理型会计。

4.约束条件不同

财务管理和管理会计不受会计准则、会计制度的制约，其处理方法可以根据企业管理的实际情况和需要确定，具有很大的灵活性；而财务会计进行会计核算和监督，受到会计准则、会计制度及其他法规的制约，其处理方法只能在允许的范围内选用，灵活性较差。

例如，财务管理和管理会计面向未来进行预测、决策，其报告的编制不受固定会计期间（如月、季、年）的限制，而是根据管理需要，编制反映不同影响期间经济活动的各种报告，只要需要，它可以按小时、天、月、年甚至若干年编制报告；财务会计面向过去进行核算和监督，反映一定期间的财务状况、经营成果和资金变动情况，应按会计准则规定的会计期间（如月、季、年）编制报告。

现在有人以网络经济的快速性和短暂性（如在网络经济中，某一企业可以因一项业务的发生而设立，又因该业务的完成而清盘）来否定会计分期假设。其实，该种观点是从传统财务会计角度理解的，因为业务活动的连续性导致人为的会计分期（月、季、年），以便进行业绩的计算与考核，但却没有否定财务管理和管理会计的分期，因为它们是为了管理活动的需要而分期的，分期又是适应活动特点而确定的，长则是一年甚至是数年，短则是几天甚至是数秒。

5.计算方法和计量尺度不同

由于管理目的和要求的不同，财务管理和管理会计的基本信息虽然大多来源于财务会计，但它们也有自己的信息来源，因而在计算方法和计量尺度上还是有所不同的。

（1）计算方法不同。财务会计多采用一般的数学方法（如加、减、乘、除）进行会计核算。而由于未来经济活动的复杂性和不确定性，财务管理和管理会计主要应用现代数学方法（如微积分、线性规划、概率论等）和计算机技术进行预测和决策。

（2）计量尺度不同。为适应不同的管理活动的需要，管理会计虽然主要使用货币量度，但也大量采用非货币量度，如实物量度、劳动量度、关系量度（如市场占有率、销售增长率）等。为了综合反映企业的经济活动，财务管理和财务会计几乎全部使用货币量度。