第二节 财政总预算会计的核算组织
财政总预算会计的核算组织主要包括设置会计科目、采用适当的记账方法、规定会计凭证、设置会计账簿以及设计会计报表等内容，现主要对财政总预算会计的会计科目、会计凭证和会计账簿进行介绍，其他内容在本书相关章节介绍。
一、财政总预算会计科目的设置原则、预算特点、设置和使用要求
（一）财政总预算会计科目的设置原则
会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目，是会计要素的进一步分类。因此，会计科目是各级财政总预算会计设置账户、确定核算内容的依据，也是汇总和检查财政资金活动情况及其结果的基本依据。财政总预算会计应当按照下列原则设置会计科目：
（1）各级财政总预算会计应当对有关法律、法规允许进行的经济活动按照《财政总预算会计制度》的规定使用会计科目进行会计核算。
（2）各级财政总预算会计应当按照《财政总预算会计制度》的规定设置和使用会计科目，不需使用的总账科目可以不用；在不影响会计处理和编制会计报表的前提下，各级财政总预算会计可以根据实际情况自行增设该制度规定以外的科目，或者自行减少、合并该制度规定的明细科目。
（3）各级财政总预算会计应当使用《财政总预算会计制度》统一规定的会计科目编号，不得随意打乱重编。
（二）财政总预算会计科目的预算特点
财政总预算会计科目是根据统一性、适应性和简明性的要求设置的，与其他预算会计比较具有以下的特点：
（1）收支科目相对应，并占据主要位置。总预算会计的收支科目较多，并有直接的对应关系，主要是遵循专款专用的原则。
（2）收支科目与政府收支分类科目相适应。收支科目以政府收支分类科目的级次设置明细科目，即总预算会计的明细科目要与政府收支分类科目的类、款、项一致。这样使会计记录和反映的结果能与政府预算相对应，便于分析和比较，从而更好地为预算管理服务。
（3）不核算实物资产，因此不设置这一类会计科目，也没有“库存现金”科目。
（三）财政总预算会计科目的设置
根据《财政总预算会计制度》的规定，财政总预算会计设置资产、负债、净资产、收入和支出5类会计科目，总共59个会计科目，其中资产类设置了15个会计科目，负债类设置了11个会计科目，净资产类设置了9个会计科目，收入类设置了12个会计科目，支出类设置了12个会计科目，具体设置的会计科目如表3－2所示。
表3－2 财政总预算会计科目
表3－2（续）
（四）财政总预算会计科目的使用要求
（1）应当使用按规定统一设置的会计科目，不需要的可以不用，但不得擅自更改统一设置的会计科目的名称。
（2）明细科目的名称，除已有统一规定的外，各级财政总预算会计可根据需要自行设置。
（3）为便于编制会计凭证、登记会计账簿、查阅账目和实行会计电算化，对于已按规定统一编制的会计科目的编码，各级财政总预算会计不得随意变更或打乱重编。
（4）各级财政总预算会计在填制会计凭证、登记会计账簿时，应填列会计科目的名称，或同时填列会计科目的名称和编码，但不得只填编码而不填名称。
二、财政总预算会计账务处理的要求
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记会计账簿的依据。政府会计在核算各项经济业务时，都应取得或填制原始凭证，并根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。
（一）原始凭证的构成
原始凭证是经济业务发生时，载明其经济业务完成情况的原始证明。
各级财政总预算会计采用的原始凭证主要如下：
（1）国库报来的各种收入日报表及附件，如各种“缴款书”“收入退还书”“更正通知书”等；
（2）各种拨款和转账收款凭证，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证等；
（3）主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报等；
（4）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。
（二）记账凭证的格式
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的记录经济事项、借贷方向、会计科目及其金额的证明文件，是登记账簿的依据。政府会计的记账凭证不分收、付、转三种专用格式，一律采用通用记账凭证。其基本格式有两种，如表3－3所示。
表3－3 记账凭证
记账凭证应按制度的规定进行编制和执行，有关人员必须履行自己的职责。月末，应将记账凭证按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册保管。记账凭证封面格式如表3－4所示。
表3－4 （财政部门或单位名称）记账凭证封面
（三）会计账簿的设置
账簿是由一定的格式、互相联系的账页组成，以供会计人员在会计凭证的基础上，全面、连续、系统地记录和反映各项经济业务的簿籍。为了核算各级政府、行政单位的财政资金，政府会计应根据需要设置以下账簿：
1．总账
总账是用来核算财政总预算会计资金活动的总括情况、平衡账务、控制和核对各种明细账的账簿。总账格式采用三栏式账簿，并按会计科目名称设置账户。总账格式如表3－5所示。
表3－5 总账
2．明细账
明细账是用来核算对总账有关科目进行明细核算的账簿。明细账可以选用三栏式账簿或多栏式账簿。多栏式账簿格式如表3－6所示。
表3－6 明细账
说明：各种收支明细账可采用本账格式。
本账作为支出明细核算时，“借（贷）方余额分析”栏以借方为主。
本账作为收入明细核算时，“借（贷）方余额分析”栏以贷方为主。
具体来说，财政总预算会计需设置的主要明细账如下：
（1）收入明细账，包括一般预算收入明细账、基金预算收入明细账、专用基金收入明细账、上解收入明细账等。
（2）支出明细账，包括一般预算支出明细账、基金预算支出明细账、专用基金支出明细账、补助支出明细账等。
（3）往来明细账，包括暂付款明细账、暂存款明细账、与下级往来明细账等。
（4）存款明细账，包括一般预算存款明细账、基金预算存款明细账、专用基金存款明细账、未设国库的乡镇财政预算资金存款明细账等。
思考题
1．什么是财政总预算会计？
2．财政总预算会计的对象是什么？
3．财政总预算会计有哪些特点？
4．财政总预算会计的管理体系是如何构成的？
5．财政总预算会计科目的设置有哪些特点？
6．财政总预算会计应设置哪些账簿？