第一章 导论

第一节 财务会计与管理会计

一、会计的缘起与基本特征

会计的产生最早可追溯至“结绳记事”“垒石计数”“刻竹为书”，但这些早期的计量行为同时也被认为是“统计”或“数学”的起源。据考古学家证实，处于新石器时期的河南贾湖人（迄今约8000余年），他们使用的契约符号已领先于埃及的纸草文书。大约2000年以后，人们又可以清楚地看到西安半坡村人和山东大汶口人运用的数码、楔形符号和彩绘符号。从字意看，“计”从“言”，从“十”，言表示思维或表达活动，而十则表示数量众多，因而“计”最初的含义是计数或数量统计，之后逐步演化成用某种不同的计量单位对计量客体的某一特征进行计量或度量。

可以推断，人类的计量行为可能产生于对生存所依赖的物品的计数，这可能就是最初的“统计”。随后，商品交换促进了货币的产生，进而产生了使用货币作为计量单位的计量行为，货币计量单位的广泛使用，使具有不同计量单位的商品的使用价值可以相互比较，并加以汇总，进而产生了“会计”，可见，会计首先是一种计量行为。其次，货币计量单位的产生又使具有不同计量单位的经济活动具有了可加计汇总的可能。这一点从“会”字的演化过程可以看出，“会”字的甲骨文写法为“”。在该字中，最下部分为陶制的蒸锅，中间部分为蒸笼，之上一横代表蒸汽，最上部分为锅盖，整体有热气汇聚之意，之后的金文、大篆、小篆、正书分别为“”“”“”“會”，一直到现在的简化字“会”, “会”的基本字意从来都没有改变过。

作为两字的组合体，“会计”一词最早见于《周礼·天官》:“司会掌邦之六典、八法、八则之贰，以逆邦国都鄙官府之治……凡在书契、版图者之贰，以逆群吏之治而听其会计。以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”《史记·夏本纪》中记载：“自虞夏时，贡赋备矣。或言禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽，会稽者，会计也。”这一说法在《管子》《墨子》《吕氏春秋》《淮南子》《吴越春秋》等书中也有类似记载。清代思想家焦循在《孟子正义》中给会计下了一个至今看来仍相当准确的定义：“零星算之为之计，总合算之为之会。”这一定义标志着会计早已有了相对固定的内涵。

可见，“计量”和“汇总”是会计的两个最为重要的特征。计量是汇总的前提，而汇总则要求有一个能够衡量所有商品价值，并能够将其“加计”的统一计量单位，而这一计量单位不可避免地落在了具有这一特殊功能的“货币单位”身上。因此，会计的基本特征可概括如下：

第一，会计本质：输入、加工、输出货币信息。系统总是在一定环境中存在和发展的，它具有环境适应性的基本特征。系统与环境有物质、能量和信息的交换。会计系统与环境之间的交换主要是信息的交换，但能够输入、输出会计系统的信息通常只是能够用货币计量的信息，其他计量单位计量的信息或文字信息虽然有时也能进入会计系统，并由会计信息系统进行加工整理，但其充其量只是帮助人们来理解货币信息的辅助信息。因此，输入、加工、输出货币信息是会计的首要特征。

第二，会计目标：提供有助于经济决策的货币信息。不论是为政府的宏观经济管理服务，还是为社会各界的经济决策（管理）服务，抑或是为企业的微观经济管理服务，会计系统最基本的服务方式仍然是提供以货币信息为主的经济信息，任何夸大或缩小会计信息系统功能和目标的观点，都难以把握会计的本质特征。

二、财务会计的基本特征

财务会计是会计信息系统的一个子系统，因此它除了具备会计的基本特征外，还具备以下两个基本特征：

（一）基于经济主体外部利害关系人的需要提供基础财务信息

财务会计的目标是基于特定经济主体外部利害关系人的共同需要提供基础信息。所谓特定主体的利害关系人，具体包括与企业有特定经济联系的所有利害关系人，如现有或潜在的投资者和债权人、政府经济管理部门、企业管理当局、企业职工、供应商、客户、注册会计师以及社会公众等。所谓共同需要，是指经济主体外部利害关系人多种多样，需要的会计信息也千差万别，企业或单位没有能力也没有必要提供各种利害关系人需要的所有信息或特殊信息，而只能提供反映企业基本财务活动状况的基础信息。经济主体提供的基础财务信息当然也是企业内部管理所需的会计信息，但这并不影响财务会计信息系统的服务目标是以服务于外部为主的，因此财务会计又被称为“外部会计”。

（二）输入、加工以及输出信息具有连续性、完整性、系统性

财务会计系统输入、加工以及输出的信息具有连续性、完整性、系统性的特征。连续性是指财务会计系统连续地、无遗漏地分类记录企业或单位发生的一切经济业务，并通过定期报告的形式将接连不断的经济业务报告给会计信息使用者。完整性是指财务会计系统完整地记录经济主体发生的全部经济业务，既不能遗漏某些经济业务，也不能遗漏经济主体内部经济单位的经营活动，财务报告应完整地反映经济主体财务活动的全貌。系统性是指财务会计系统的设置符合系统的一般特征，其科目设置、记账程序以及凭证、账簿、报表体系等均具有整体性、层次性、联系性、有序性等基本特征。连续性、完整性、系统性是财务会计区分于管理会计乃至其他信息系统的最重要的特征。

三、管理会计的基本特征

管理会计是在财务会计系统基础上，伴随着企业经济关系的日益复杂化而逐渐发展起来的。著名会计学者莱昂得·R．艾米认为，向管理当局提供信息并指导其行为，至少同外部报告同样重要，而且会随着时间的推移而变得日益重要。他还指出，在当时，为决策提供信息是会计师最薄弱的环节，但从战略上说，这是最重要的任务。管理会计着重阐述会计人员必须向管理当局提供有助于计划、决策和控制的信息。尽管管理会计的历史算不上太久，但显示出良好的发展前景。与财务会计系统相对应，管理会计系统的特征可概括为以下两方面：

（一）为经济单位内部管理提供有用的会计信息

管理会计的目标是基于企业及其他经济单位管理当局的要求提供对其决策有用的会计信息。企业管理当局包括公司董事会及其重要成员（如董事长、董事）、公司经营高层管理者、企业中下层各级管理者乃至具体管理实施人员。企业管理人员既包括财务管理者，也包括营销、采购、技术、生产以及人力资源管理等领域的管理者。所谓对其决策有用的会计信息，是指对其经营管理活动，包括计划、组织、指挥、协调、控制等有益的能够用货币计量的经济信息及其他相关信息。随着股东权益保护要求的日益提高，一些原本只是用来满足企业管理者需要的信息也成为对外报告的必报信息。例如，分部报告信息原来仅仅是一种用来满足内部管理需要的管理会计信息，而现在已成为必须对外报告的财务会计信息。这表明管理会计信息与财务会计信息最根本的区别不在于加工的信息最终为谁所用，而在于提供的信息的目标指向是谁。

（二）输入、加工以及输出信息具有灵活性

与财务会计相对应，管理会计输入、加工以及输出信息不具有财务会计连续性、完整性、系统性的特征，而具有灵活性的特征。首先，管理会计加工的信息可以是企业经营活动的某一期间或某一环节，如重大决策事项的可行性研究报告或制造过程某一环节的成本分析等。其次，管理会计加工的信息往往是针对企业生产经营活动的某个分厂、车间或某一项具体活动，从而不具有完整性的特征。最后，管理会计报告往往不像财务会计一样有系统的格式化账表体系，其编制格式及报告形式往往根据管理当局的需要灵活设置。

总体来说，会计是特定经济主体建立的，通过对该主体经济活动或相关经济活动发出的货币信息为主的经济信息进行输入、加工处理，并向信息使用者报告决策有用信息的一个经济信息系统。在这一定义中，针对特定经济主体而建立，规定了会计发生作用边界或空间范围；输入、加工变换，并输出货币信息体现了会计系统与环境的交换关系；输出对决策有用的信息则是会计系统运行的基本目标。会计系统按其运行目标不同又分为财务会计和管理会计两个子系统。其中，财务会计子系统是基于特定经济主体外部利害关系人的共同需要而建立的会计信息系统，而管理会计子系统则是基于企业管理当局的决策要求而建立的会计子系统。