第一节 税务会计的概念

税务会计是融税法与会计核算于一体的边缘学科，它与财务会计既有密切的联系，又有明显的区别。

一、税务会计的概念

税务会计又称纳税会计，是社会经济发展到一定阶段的产物，是关于税收及其会计处理的方法体系。

一般认为，税务会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，实现既依法纳税，又合理减轻税负的一种专业会计。

二、税务会计与财务会计的联系与区别

税务会计与财务会计不但在会计主体、计量尺度、核算的基本原理和方法等方面相同，而且税务会计的计税依据是财务会计所提供的资料。也就是说，税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。税务会计资料大多来源于财务会计，它对财务会计处理中与现行税法不相符的会计事项，或出于税务筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并做调整分录，再融于财务会计账簿或财务会计报告之中。

税务会计与财务会计的区别如下：

（一）会计目标不同

财务会计主要向投资者和债权人等提供有关企业财务状况和经营成果以及现金流动状况等方面的信息，以供其衡量、预测、评价企业的偿债能力、营运能力和获利能力，并作出相应的投资和信贷决策。

税务会计主要是向税务部门及企业决策者提供有关企业应纳税款等税务方面的信息，供税务部门审核、检查企业计税情况，供决策者掌握企业的税负情况。

（二）核算的主要依据不同

财务会计的核算依据是各种会计法规制度，包括会计法、企业会计准则等。税务会计的核算依据除了各种会计法规与制度外，更重要的是税收法律法规。当企业会计准则与税收法规不一致时，税务会计则以税收法规为依据来调整财务会计核算结果。

（三）提供的信息不同

财务会计通过确认、计量与记录经济业务和会计事项，编制资产负债表、利润表和现金流量表，反映企业财务状况、经营成果和现金流量等情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息。税务会计通过计量、计算、检查等专门方法，保证纳税人按税法的规定纳税，使纳税人既不违反税法规定，又使其税负最低。税务会计主要编制纳税申报表及应交增值税明细表，列明应交税款、未交税款、减免税款和应退税款等内容，提供有关纳税的资料。

（四）会计基础不同

财务会计一般采用权责发生制处理会计事项，而税务会计则由于其会计目标的制约，必须采用混合基础处理会计事项。所谓混合基础，是指权责发生制和收付实现制同时运用进行会计处理。并且，税务会计在进行纳税业务核算时，较少运用会计稳健性，而财务会计在其整个核算过程中都必须贯彻稳健性。

税务会计与财务会计提供的是关于纳税人的不同方面的信息，为使信息更为明确和实用，需将税务会计从财务会计中分离出来，自成学科体系。

三、税务会计的特点

税务会计具有法律性、专业性、融合性和双重性的特点。

（一）法律性

法律性是税务会计区别于其他专业会计的主要标志。纳税主体不论采用何种记账基础进行核算，都必须遵守税收法律法规。宪法规定，依法纳税是每个公民的义务。因此，遵守税收法律法规，依法及时、足额纳税，保证国家的财政收入，是税务会计的一个目标。税法同其他法律一样，具有严肃性，如果纳税人不遵守税法，就会受到处罚，情节严重者将承担刑事责任。

（二）专业性

税务会计运用会计特有的专门方法仅对纳税有关的经济业务进行核算和监督，包括计算税款、填制纳税申报表、办理纳税手续、记录税款缴纳及退补税款情况、编制纳税报表等，都需要有会计专业知识和税收专业知识。因此，税务会计是专业性很强的会计学科。

（三）融合性

税务会计是融税收法规和会计准则于一体的特种专业会计。税务会计在依税法核算的同时，还必须结合各专业会计的特点进行会计确认、计量、记录与报告。税务会计研究的对象是税务管理活动中的会计问题，同时又是会计核算中的税务活动问题。从这个意义上讲，税务会计是研究税务与会计交叉问题的一门边缘性、应用性经济学科。

（四）双重性

税务会计的双重性是指其会计目标的双重性。①税务会计最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入，离开了这一特定目标，税务会计便失去了存在的意义。税务会计报送的纳税申报表与税收缴款书等会计资料，旨在接受税务机关的监督与审核，完成其纳税义务。②税务会计的另一个重要目标是维护纳税人的合法权益。税务机关要依法征税，纳税人要依法纳税。纳税人要充分行使其权利，维护其权益。

四、税务会计的目标

税务会计的目标是向纳税会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息，以利于纳税会计信息使用者的决策。税务会计信息使用者主要有各级税务机关和企业的利益相关者。各级税务机关可以凭借税务会计的信息，进行税款征收、检查和监督。企业的利益相关者包括投资人、债权人、经营者等，可凭借纳税会计的信息，了解纳税人纳税义务的履行情况和税收负担，并为其进行投资决策、税收筹划和经营决策提供依据。税务会计的目标，具体来说，主要包括以下几个方面：

（一）依法履行纳税义务，保证国家财政收入

税务会计要以国家的现行税收法律法规为依据，在财务会计有关信息的基础上，正确进行与税款形成、计算、申报、缴纳有关的会计处理和调整计算，正确、及时地填报有关的纳税报表，及时、足额地缴纳各种税款，保证国家财政收入。

（二）正确进行税务处理，维护纳税人的合法权益

税务会计要求纳税人依法按时进行纳税申报和缴纳税款，如遇特殊情况，不能按时申报或不能按时缴纳税款的，有权申请延期申报或申请延期缴纳税款。纳税人对税务机关做出的具体行政行为不服的，有权申请复议或向法院起诉。纳税人在处理各种税务问题时，要充分行使自己的权利，以维护自身的合法权益。

（三）合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划

税务会计涉及的是与纳税人纳税有关的特定领域。在这个领域，要服从和服务于纳税人经营管理的总目标，即合法地减轻纳税人税负，提高企业经济效益。因此，进行税收筹划，选择税负较轻的方案，是税务会计的目标之一，也是纳税人享受权利的具体体现。