任务一 库存现金

必备知识（理论知识）

一、认知库存现金

（一）库存现金的概述

库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的货币，包括人民币和外币。库存现金又称现金，它的概念有广义和狭义之分：广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证；狭义的现金是指企业的库存现金。我国会计核算上所界定的库存现金概念是指狭义现金。

（二）库存现金限额管理

库存现金限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高限额。通常由开户银行核定企业库存现金的最高限额。根据《现金管理暂行条例》的规定，企业日常零星开支所需要的库存现金数额由开户银行根据企业的实际情况来核定，其限额一般不超过企业3～5天的日常零星开支的需要量，而离银行较远、交通不便的企业，虽可以放宽限额，但最长也不得超过15天的日常零星开支。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超限，超过限额的现金应及时存入银行。如若情况变化，企业需要增加或减少库存限额的，应向开户银行提出申请，由开户银行重新核定。

（三）库存现金开支的规定

根据《现金管理暂行条例》的规定，企业应实行收支两条线管理。企业收入的现金应于当天送存开户银行，如需现金开支，应从银行提取或从库存现金中直接支付，不得从收入的现金中直接支付，即不得“坐支”现金。因特殊情况需要“坐支”现金的，必须报经有关部门批准并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须分别入账。

企业从开户银行提取现金时，应如实写明用途，由企业财会部门负责人签章，经开户银行审核批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾或其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行书面申请，由本单位财会部门负责人签章，开户银行审核批准后支付。

企业在现金收支工作中，还应做到五不准：不准“白条顶库”，即不准用不符合财务制度的凭证抵顶库存现金；不准“公款私存”，即不准用单位收入的现金以个人名义储蓄；不准设置“小金库”，从而保留账外公款；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存取现金。银行对违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。

（四）库存现金管理的内部控制

在企业所拥有的资产中，现金的流动性最大，最容易被挪用或侵占，因此，企业必须加强对现金的管理，以提高其使用效率，保护其完整、安全。现金管理的主要方法是建立和健全现金管理的内部控制制度。现金的内部控制制度包括以下基本内容：

1．钱账分管制度

出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。现金总账不能由出纳登记而应由会计登记。

2．库存现金开支审批制度

（1）明确本单位库存现金开支范围；

（2）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法；

（3）确定各种现金支出的审批权限。

3．库存现金日清月结制度

（1）清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符；

（2）登记和清理日记账；

（3）现金盘点。

基本能力（操作技能）

二、库存现金的核算

（一）库存现金的总分类核算

企业应设置“库存现金”账户对库存现金进行总分类核算。“库存现金”账户是资产类账户，用以核算库存现金的收入、支出和结存。收入现金时，记入库存现金账户的借方；支出现金时，记入库存现金账户的贷方；余额在借方，表示库存现金的结存数额。

账务处理如下：

（1）企业收到现金时。

借：库存现金

贷：银行存款或其他应收款等

（2）支付现金时。

借：其他应收款或管理费用或应付职工薪酬或银行存款等

贷：库存现金

库存现金总分类账由不从事出纳工作的会计人员登记，一般采用“三栏式”订本账簿。可以根据库存现金收付款凭证和从银行提取现金时填制的银行付款凭证逐笔登记，但是在库存现金收付款业务较多的情况下，一般把库存现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半个月）编制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总分类账。

月份终了，库存现金总分类账余额与出纳人员登记的现金日记账余额应核对相符。

【案例1-1解答】

（1）12月1日，根据现金支票存根，编制银行付款凭证，字号为：银付字第1号，会计分录如下：

（2）12月2日支付预借差旅费，应根据审批同意的借款条，编制现金付款凭证，字号为：现付字第1号，会计分录如下：

（3）12月5日提现备发工资时，根据现金支票存根，编制银行付款凭证，字号为：银付字第2号，会计分录如下：

同日发放工资时，根据工资发放表，编制现金付款凭证，字号为：现付字第2号，会计分录如下：

（4）12月10日，报销差旅费时，根据审核批准的差旅费报销单，编制转账凭证，会计分录如下：

同时收回多借差旅费时，根据现金收款收据存根联，编制现金收款凭证，字号为：现收字第1号，会计分录如下：

（5）12月15日，收到销售部门交回现金销售甲产品价税款时，根据现金收款收据存根联，编制现金收款凭证，字号为：现收字第2号，会计分录如下：

（6）12月20日，支付张月借款时，根据领导审核批准的借款条，编制现金付款凭证，字号为：现付字第3号，会计分录如下：

（7）12月25日，报销办公用品购置费时，根据领导审核批准的办公用品购买发票和验收入库单以及现金付款单据，会计分录如下：

编制记账凭证时，如果企业采用的是收付转三种记账凭证分别设置，根据领导审核批准的办公用品购买发票和验收入库单，应编制转账凭证，会计分录为：

根据现金付款单据，编制现金付款凭证，字号为：现付字第4号，会计分录为：

如果企业采用的是统一记账凭证，则只需编制一张记账凭证即可。

（二）库存现金的序时核算

为了加强库存现金的核算与管理，详细地掌握企业现金收支的动态和结存情况，企业必须设置现金日记账。现金日记账一般采用借方、贷方和余额三栏式明细账，现金日记账的借方栏是根据审核后的现金收款凭证和银行提取现金时编制的银行付款凭证序时登记，现金日记账的贷方栏是根据审核后的现金付款凭证序时登记。为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：

（1）在现金日记账上结出本日收入合计数记入“借方”栏，本日支出合计数记入“贷方”栏，然后计算出本日结余金额，记入“余额”栏。本日余额的计算公式如下：

本日借方余额=昨日余额+本日收入（或借方）合计-本日支出（或贷方）合计

（2）用现金日记账上的本日余额数额和保险库的库存现金的实有数额进行核对，两者应一致。若不一致，应及时查明原因，进行调整，做到账实相符。

（3）以现金日记账上的本日余额和库存现金的限额相比较，超过限额数，要及时送存银行，不足限额部分，应向银行提取，以保证日常开支的需要。在月份终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。

【案例1-1解答】编制现金日记账如下：

（三）备用金的核算

备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用途的款项。为了控制这部分零星而分散的现金支出，企业可以采用先领后用，用后报销的备用金核算办法。使用备用金的部门，按事先核定的备用金的数额由专人领出，按规定的用途使用，使用后凭单据按规定的手续报销，补足原定额。

备用金报销的账务处理依据企业备用金管理制度不同而有所不同，备用金管理制度分为：定额备用金制度和非定额备用金制度两种。

备用金核算可在“其他应收款”账户下设置“备用金”二级明细账进行，也可单独设置“备用金”账户核算。

1．定额备用金

定额备用金制度，即由指定的备用金负责人按照规定的数额领取，支用后按规定手续报销，补足原定额。实行定额备用金制度的企业，领取备用金时，根据各部门的借款单，借记“其他应收款——备用金”账户或“备用金”账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户；定期凭有关单据向财会部门报销补足备用金定额时，借记“管理费用”等账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户；年末交回备用金时，借记“库存现金”账户或“银行存款”账户，贷记“其他应收款——备用金”账户或“备用金”账户。

【案例1-2】某企业财务部门对后勤部门实行定额备用金管理制度，2018年年初确定定额备用金为5000元。2018年1月5日后勤部门第一次领取备用金，后勤部门的备用金保管人员于1月31日凭有关单据向财会部门报销，报销金额为2800元，财务部门以现金补足定额；2018年12月31日后勤部门交回备用金。

要求：编制上述业务的会计分录。

【案例1-2解答】

（1）2018年1月5日收到财务部门拨付备用金时，会计分录如下：

（2）1月31日后勤部门的备用金保管人员凭有关单据向财会部门报销办公用品费，会计分录如下：

（3）2018年12月31日，后勤部门交回备用金时，会计分录如下：

2．非定额备用金

非定额备用金制度是指单位对非经常使用备用金的部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款单，向财务预借款项，使用后凭发票账单等原始凭证一次性到财务部门报销，下次再用时重新办理借款手续。会计核算同预借差旅费核算基本一致，在此不再赘述。

（四）库存现金清查的核算

现金清查的目的是加强对出纳工作的监督，以保证现金的安全、完整。现金清查的主要方法是实地盘点法。实地盘点法就是运用度、量、衡等工具，通过点数，逐一确定被清查实物实有数的一种方法。现金清查既包括出纳人员每日营业终了时进行的清点核对，还包括清查小组定期和不定期的盘点和核对。

库存现金的清查步骤如下：首先，在盘点前，出纳人员应先将现金收、付凭证全部登记入账，并结出余额。其次，盘点前，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。盘点时，除查明账实是否相符外，还要查明有无违反现金管理规定，如有无以“白条”抵冲现金、现金库存是否超过核定的限额、有无坐支现金等。最后，盘点结束应根据盘点结果编制“库存现金盘点报告表”，并由检查人员和出纳人员签名盖章，作为重要的原始凭证。

现金清查中发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算。属于现金短缺的，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；属于现金溢余的，按实际溢余的金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。待查明原因后，要分别进行处理。

对于现金短缺，应按照以下情况处理：[1]属于应由责任人赔偿部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）”或“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；[2]属于应由保险公司赔偿部分，借记“其他应收款——应收保险赔偿款”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；[3]属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。

对于现金溢余，应按照以下情况处理：[1]属于应支付给有关人员或单位的，转入“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”账户；[2]属于无法查明原因的，经批准后转入“营业外收入——现金溢余”账户。

【案例1-3】2018年12月25日企业进行现金清查时发现现金短缺300元，12月31日查明原因，其中200元为出纳人员工作失误所造成，经批准由出纳员全额赔偿，其余100元为出纳员正常找零所致，计入管理费用。

要求：编制上述业务的会计分录。

【案例1-3解答】

（1）2018年12月25日清查现金，发现现金短缺时，根据现金盘点报告单，会计分录如下：

【注释】若发现现金溢余300元，应做相反会计分录：

（2）现金短缺经查明原因，应由出纳员赔偿200元，其余100元经批准作为管理费用，会计分录如下：

【注释】如为现金溢余300元，且无法查明原因，经批准转入营业外收入，会计分录如下：