学习子情境3.2　消费税应纳税额的计算

情境导入二

江陵汽车制造厂2017年5月销售小轿车30辆，气缸容量为2 200毫升，出厂每辆不含税售价120 000元，款项已到，存入银行。已知：消费税税率为9%。请计算江陵汽车制造厂5月应交的消费税并进行账务处理。

一、从价定率应税消费品应纳税额的计算

适用比例税率的应税消费品，其应纳税额应从价定率计征，此时的计税依据是销售额。其计算公式为：

应纳税额＝销售额×比例税率

销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不包括应向购买方收取的增值税税款，如果销售额为增值税价税合并销售额，应换算为不含增值税税款的销售额。

应税销售额＝含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

价外费用及包装物销售收入、包装物租金、包装物押金等的确定与增值税的处理方法相同。

情境训练

【情境导入一解析】　对外销售鞭炮应纳消费税税额：207.5×1 550×15%=48 243.75（元）

零售鞭炮应纳消费税税额：269.1÷（1+17%）×260×15%=8 970（元）

应纳消费税税额=48 243.75+8 970=57 213.75（元）

【例3-3】　江南木制品公司2017年7月销售给经销商大地公司实木地板200箱，增值税专用发票上注明的销售价为1 500元／箱，销售给经销商环瑞公司同类实木地板130箱，增值税专用发票上注明的销售价为1 600元／箱；当月，还将70箱同类实木地板发给其原材料供应商木森公司以抵偿上月的应付货款。计算该木制品公司当月应缴纳的消费税税额（实木地板的消费税税率为5%）。

【解析】　纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

应纳消费税税额=[200×1 500+（130+70）×1 600]×5%=3.1（万元）

温馨提示

纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

二、从量定额应税消费品应纳税额的计算

适用定额税率的应税消费品，其应纳税额应从量定额计征，此时的计税依据是销售数量。其计算公式为：应纳税额＝销售数量×定额税率。

销售数量是指应纳消费税的消费品的销售数量。

情境训练

【例3-4】　江陵汽车制造厂是增值税一般纳税人，2017年6月销售小轿车30辆，气缸容量为2 200毫升，出厂每辆不含税售价120 000元。请计算江陵汽车制造厂5月应交的消费税。

【解析】　江陵汽车厂6月应纳消费税额=30×120 000×9%=324 000（元）

【例3-5】　2017年6月，宜城石油化工厂销售无铅汽油500吨、柴油680吨，提供给本厂在建工程车辆、设备使用柴油13吨，将10吨含铅汽油进行提炼生产无铅优质汽油。已知：汽油1吨=1388升，柴油1吨=1176升。请计算该厂当月应纳消费税税额。

【解析】　含铅汽油提炼生产无铅优质汽油免征消费税。

销售无铅汽油应纳消费税税额=500×1 388×1.52=1 054 880（元）

销售柴油应纳消费税税额=（680+13）×1 176×1.2=977 961.6（元）

该厂当月应纳消费税税额=1 054 880+977 961.6=2 032 841.6（元）

想一想

1. 上例中，宜城石油化工厂将含铅汽油提炼生产成无铅优质汽油，为何免征消费税？

2. 上例中，提供给本厂在建工程车辆、设备使用柴油13吨，为何要计征消费税？

三、复合计税应税消费品应纳税额的计算

既规定了比例税率，又规定了定额税率的卷烟、白酒，其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。其计算公式为：

应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

目前只有卷烟、白酒实行复合计征的方法，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售（或海关核定、委托方收回、移送使用）数量。

情境训练

【例3-6】　江城卷烟厂是增值税一般纳税人。2017年6月，该厂销售某品牌卷烟1 000标准条，取得销售收入（含增值税）96 525元。已知：卷烟消费税定率为0.003元／支，1标准条有200支；比例税率为56%。计算该企业应缴纳的消费税税额。

【解析】　江城卷烟厂2017年6月销售的卷烟不含税单价大于70元／条，选择56%的比例税率。采用复合计征方法，该厂2017年6月应纳消费税税额为：

96 525÷（1+17%）×56%+200×1 000×0.003=46 200+600=46 800（元）

想一想

卷烟消费税有几档比例税率？应该如何正确确定？

课后查阅资料

请查阅卷烟消费税制调整的时间和内容。

情境训练

【例3-7】　皖北酒厂以试产的白酒30箱（每箱20斤）换回原料小麦3 000斤，已知试产白酒共投入成本8 000元，该白酒无参考价，计算应交的消费税。

【解析】　该酒厂以试产白酒换原材料，因试产白酒无市场参考价，应按组成计税价格，采用复合计征方法，计算该换购业务白酒应交的消费税。

组成计税价格=[8 000×（1+10%）+（30×20×0.5）]÷（1-20%）=11 375（元）

应交的消费税额=11 375×20%+（30×20×0.5）=2 575（元）