第四节 会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中提供的会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

一、可靠性

可靠性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括以下要求：

（1）企业以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。

（2）企业在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，包括编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予以披露的信息，与会计信息使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于他们对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

会计信息是否具有价值，关键看它是否与使用者的决策需要相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如，区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。

会计信息质量的相关性，要求企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。

企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使会计信息使用者有效地使用会计信息，应当让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告提供的会计信息清晰、明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向会计信息使用者提供决策有用信息的要求。

鉴于会计信息是一种专业性较强的信息产品，因此，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定会计信息使用者具有一定的有关企业生产经营活动和会计核算方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，例如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但与会计信息使用者的经济决策相关的信息，应当在财务报告中予以披露，企业不能仅仅以该信息会使某些使用者难以理解而将其排除在财务报告应披露的信息之外。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息相互可比。具体包括下列要求。

1．同一企业不同时期可比

为了便于会计信息使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，从而全面、客观地评价过去，预测未来，并作出决策，会计信息质量的可比性要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，采用一致的会计政策，不得随意变更。当然，满足会计信息可比性的要求，并不意味着企业不得变更会计政策，如果企业按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，就可以变更会计政策，以向会计信息使用者提供更为有用的信息，但是有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。

2．不同企业相同会计期间可比

为了便于投资者等会计信息使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或者事项，采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

企业发生的交易或事项，其经济实质和法律形式在多数情况下是一致的，但在有些情况下也会不一致。例如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律上看实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使已经将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

如果财务报告中提供的企业会计信息的遗漏或者错报会影响会计信息使用者据此作出经济决策，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

七、谨慎性

谨慎性要求企业在对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不高估资产或者收益、低估负债或者费用。

在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，例如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，企业在面临不确定性因素的情况下需要作出职业判断时，保持应有的谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。

但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或收益，或者故意高估负债或费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是企业会计准则所不允许的。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

会计信息的价值在于帮助会计信息使用者作出经济决策，因此具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，也就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集、整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于他们及时使用和决策。