考点精讲

2.1　货币资金

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

【考点一】库存现金

库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。

（一）管理制度

1现金的使用范围

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

2现金的限额

现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天，但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

（二）账务处理

企业应当设置“库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。

库存现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将库存现金日记账的余额与实际库存现金金额相核对，保证账款相符。月度终了，库存现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额核对，做到账账相符。

【知识拓展】企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。

（三）现金清查

（1）清查方法：一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

（2）清查情况：如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，分情况处理。处理思路如表2-1所示。

表2-1　现金清查的处理

【名师点拨】“现金清查”属于高频考点，考生备考时应予以重视。

【真题演练】

【例题1】下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理表述正确的是（　　）。[2017年真题]

A．冲减财务费用

B．计入其他应付款

C．冲减管理费用

D．计入营业外收入

【答案】D

【解析】企业无法查明原因的现金溢余，报经批准后计入营业外收入，其会计分录为：

【例题2】2016年12月31日，某企业进行现金清查，发现库存现金短款300元。经批准，应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因，由企业承担损失。不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（　　）元。[2017、2016年真题]

A．0

B．120

C．300

D．180

【答案】B

【解析】企业发生现金短缺，在报经批准处理前，其会计分录为：

报经批准处理后：

无法查明原因的现金短缺120万元计入管理费用，减少企业的营业利润。

【例题3】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（　　）。[2015年真题]

A．属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目

B．属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目

C．属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目

D．属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目

【答案】D

【解析】在现金清查中如果发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，分别按以下情况处理：①如果为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。②如果为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。D项属于无法查明原因的现金短缺，应借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

【考点二】银行存款

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

（一）账务处理

企业应设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和序时、明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。

（二）银行存款的核对

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

【注意】银行存款账面余额与银行对账单余额存在差异的原因有两类：①记账错误；②存在未达账项。

未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。

发生未达账项的具体情况有四种，如表2-2所示。

表2-2　余额调节表

【注意】银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。

【真题演练】

【例题】2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项：从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为（　　）万元。[2015年真题]

A．212.3

B．225.1

C．205.9

D．218.7

【答案】A

【解析】企业银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。题中，该企业存在记账差错，其调节后的银行存款余额＝企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款－银行已付企业未付款＋多记银行存款支出金额＝216＋0－6.4＋（9.6－6.9）＝212.3（万元）。

【考点三】其他货币资金

（一）内容

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

（1）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

（2）银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

（3）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。

（4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

（5）存出投资款。存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。

（6）外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

【真题演练】

【例题1】下列应通过“其他货币资金”科目核算的有（　　）。[2018年真题]

A．企业将款项汇往外地开立的采购专用账户

B．用银行本票购买办公用品

C．销售商品收到商业汇票

D．用银行汇票购入原材料

【答案】ABD

【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等，ABD三项都属于“其他货币资金”核算范围；应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，C项应通过“应收票据”核算。

【例题2】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（　　）。[2017、2014年真题]

A．销售商品收到购货方交来的商业汇票

B．为购买有价证券向证券公司指定账户划出的资金

C．申请银行本票向银行转存的款项

D．申请开具信用证向银行交存的信用证保证金

【答案】BCD

【解析】A项计入应收票据科目。BCD三项，分别通过存出投资款、银行本票、信用证保证金核算，属于其他货币资金。

【例题3】采购材料或接受劳务通过银行汇票结算的，应通过“应付票据”核算。（　　）[2014年真题]

【答案】×

【解析】银行汇票通过其他货币资金核算。应付票据指的是商业汇票，而商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（二）核算

企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金的金额。

“其他货币资金”科目应当按照其他货币资金的种类设置明细科目进行核算。如图2-1所示。

图2-1　其他货币资金的核算

【名师点拨】“其他货币资金”的核算属于高频考点，考生备考时应予以重视。

【真题演练】

【例题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（　　）。[2011年真题]

A．借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目

B．借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目

C．借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目

D．借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目

【答案】B

【解析】企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理，其会计分录为：