第6章　出口成本核算与佣金和折扣

6.1　复习笔记

一、出口商品成本核算

1．成本核算的含义

成本核算是指将为出口商品所作的投入与通过出口该商品所创造的FOB外汇净收入，或与外汇净收入按人民币市场汇价的银行外汇买入价所兑换成的人民币收入相比较。其中，为出口商品所投入的人民币耗费，即出口商品总成本（经扣除出口退税后），与FOB外汇净收入比较，可求得出口商品的换汇成本（换汇率）；出口商品总成本（退税后）与FOB外汇净收入兑换成人民币总额相比较，可求得出口盈利额或亏损额。

2．出口换汇成本与盈亏额

（1）出口商品的换汇成本，又称换汇率，在我国，目前一般是指商品出口的净收入每1美元所耗费的人民币成本。核算换汇率是反映出口盈亏的一种形式。人民币盈利越大，换汇成本越低，反之人民币亏损越大，则换汇成本也越高。计算公式如下：

出口换汇成本＝出口商品总成本（人民币元）÷FOB出口外汇净收入（美元）

其中：

①出口商品总成本（退税后）＝出口商品购进价（含增值税）＋定额费用－出口退税收入。

②定额费用＝出口商品购进价×费用定额率。定额费用一般包括银行利息、工资支出、邮电通信费、交通费用、仓储费用、码头费用以及其它管理费用。

③出口退税收入＝出口商品购进价（含增值税）÷（1＋增值税率）×退税率。

（2）出口盈亏额的计算公式为：出口盈亏额＝（FOB出口外汇净收入×银行外汇买入价）－出口商品总成本（退税后）。

二、佣金和折扣

1．佣金和折扣的含义和作用

（1）佣金和折扣的含义

佣金是指卖方或买方付给中间商为其对货物的销售或购买提供中介服务的酬金。上述中间商通常为经纪人或代理人。但在实际业务中，凡是为招揽生意、促成交易提供服务的企业或个人，都可能成为佣金的收受者。

折扣是指卖方按原价给予买方一定的减让。

（2）佣金和折扣的作用

在我国的外贸实践中，正确和灵活运用佣金和折扣，可调动中间商和买方推销和经营我方出口货物的积极性，增强有关货物在国外市场的竞争力，从而扩大销售。正确使用佣金，有时还可提高售价。

2．佣金和折扣的表示方法

（1）佣金的表示方法

凡价格中包含佣金的，称为“含佣价”。含佣价有以下两种表示方法：①以文字表示，如规定为“每公吨335美元CIF纽约包含佣金2%”；②在贸易术语后面加注“佣金”的英文缩写字母“C”并注明佣金的百分比，如规定为“每公吨335美元CIFC2%纽约”。

（2）折扣的表示方法

如价格中允许给予折扣，一般应用文字表示，如规定为“每公吨300美元FOB上海减折扣2%”。

一般说来，含佣或给予折扣的价格，应用文字或简略的方法明白表示出来。除非双方事先另有约定，如有关价格对含佣或给予折扣未作表示，通常应理解为不含佣或不给折扣的价格，即“净价”。有时为明确起见，特地加列“净价”字样。如规定为“每公吨300美元FOB上海净价”。

3．佣金和折扣的计算方法

（1）佣金的计算

按国际贸易习惯，佣金一般是按交易额（即发票金额）为基础进行计算的，但也可按FOB或FCA价值作为计算佣金的基础，即如按CIF或CIP术语成交，计算佣金时要先扣除运费和保险费，或如按CFR或CPT术语成交，应先扣除运费，然后按FOB或FCA价值计算佣金。具体采用何种计算方法，主要由双方协商决定。

在实际业务中，含佣价和净价的换算公式为：

含佣价＝净价÷（1－佣金率）

（2）折扣的计算

折扣的计算一般按实际发票金额乘以约定的折扣百分率，即为应减除的折扣金额，而不存在按FOB或FCA价值还是按CIF或CIP价值计算的问题。折扣的计算如下：

折扣额＝总价（或含折扣价）×折扣率

净价＝总价－折扣额

4．佣金和折扣的支付方法

在出口业务中，佣金通常由出口企业于收到全部货款后再支付给中间商或代理商。佣金可于合同履行后逐笔支付，也可按月、按季、按半年甚至一年汇总计付，通常由双方事先就此达成书面协议，以凭执行。为了防止误解，对佣金于货款全部收妥后才予支付的做法，应由我出口企业与中间商在双方建立业务关系之初即予以明确，并达成书面协议。

折扣一般由买方在支付货款时扣除。

三、买卖合同中的价格条款

买卖双方达成交易后，在缮制书面合同时，必须根据交易磋商中达成的协议，正确无误地订定价格条款。同国际货物买卖价格的内容一样，合同中的价格条款，通常由计量单位、单价金额、计价货币和贸易术语四项内容组成。除了上述四项基本内容外，如买卖双方在交易中还涉及佣金或折扣的规定，在规定价格条款时，也应作出相应的规定。