第二篇　资产评估学

第一章　资产评估的基本理论

一、单项选择题

1．在以下事项中，决定资产评估价值的最主要的因素是（　 ）。[中央财经大学2014年研，浙江财经学院2011年研]

A．资产的生产成本

B．资产的预期效用

C．资产的历史收益水平

D．资产的账面价值

【答案】B

【解析】资产是指能够在未来为其控制主体带来经济利益的、具有稀缺性的经济资源,以现实为基础反映未来，强调客观存在。资产评估价值则是着眼于未来，取决于未来的预期效用，它的价值既不是由过去出售的价格决定，也不是创造它的成本确定的。

2．资产评估是判断资产价值的经济活动，评估结果应该是被评估资产的（　　）。[中央财经大学2014年研，浙江财经学院2011年研]

A．时期价值

B．时点价值

C．时区价值

D．阶段价值

【答案】B

【解析】资产评估具有现实性。现实性是指以评估基准期为时间参照，按这一时点的资产实际状况对资产进行评定估算。资产评估基准期是指确定资产评估价格的基准时间。由于各种资产都是处在不断运动和变化中的，资产的数量、结构、状态和价格也就不可能固定不变。因此，资产评估只能评估某一时点的资产，不能准确反映评估基准期以外时期的资产状况。

3．当被评估资产是作为企业价值中的要素进行评估时，注册资产评估师应考虑按照（　　）原则进行评估。[中央财经大学2014年研，西南大学2011年研]

A．贡献

B．替代

C．供求

D．变化

【答案】A

【解析】贡献原则是指单项资产或资产的某一构成部分的价值，取决于它对其他相关的资产或资产整体价值的贡献，而不是孤立地根据其自身的价值来确定评估值；也可以根据当缺少它时，对相关资产或资产整体价值下降的影响程度来确定其评估值。

4．当评估对象是报废机器设备中尚可使用且存在变现价值的部件时，其评估结果的价值类型通常应当选择（　　）。[东北财经大学2014年研，浙江财经学院2011年研]

A．清算价值

B．在用价值

C．市场价值

D．残余价值

【答案】D

【解析】残余价值是指假设在未进行特别修理或改进的情况下，将资产中所包含的各组成部分进行变卖处置的价值。因此，当评估对象是报废机器设备中尚可使用且存在变现价值的部件时，其评估结果的价值类型通常应当选择残余价值。

5．在下列关于资产评估结果合理性指向的各种表述中，最符合投资价值定义合理性指向的表述是（　　）。[东北财经大学2014、2011年研，中央财经大学2011年研]

A．具有资金实力的强势投资者

B．具有关联关系的弱势投资者

C．具有投资意向的所有投资者

D．具有明确投资目标的特定投资者

【答案】D

【解析】投资价值是指资产对于具有明确投资目标的特定投资者或某一类投资者所具有的价值。这一概念将特定的资产与具有明确投资目标、标准的特定投资者或某一类投资者结合起来。

6．当评估对象是报废机器设备中尚可使用且存在变现价值的部件时，其评估结果的价值类型通常应当选择（　　）。[东北财经大学2014年研]

A．清算价值

B．在用价值

C．市场价值

D．残余价值

【答案】D

【解析】残余价值是指假设在未进行特别修理或改进的情况下，将资产中所包含的各组成部分进行变卖处置的价值。因此，当评估对象是报废机器设备中尚可使用且存在变现价值的部件时，其评估结果的价值类型通常应当选择残余价值。

7．新企业会计准则引入了（　　），使得以财务报告为目的的评估有了制度基础。[中央财经大学2013年研]

A．投资价值

B．清算价值

C．市场价值

D．公允价值

【答案】D

【解析】我国2006年新发布的会计准则引入了“公允价值”的计量属性，为在我国开展以财务报告为目的的评估奠定了制度基础。

8．根据资产评估中的资产分类标准，商誉资产是指（　　）。[东北财经大学2013年研]

A．那些没有物质实体但可确指的权利

B．具有获利能力的资产综合体

C．不能独立于企业而存在的不可确指无形资产

D．除有形资产以外的所有资产

【答案】C

【解析】从资产评估的角度，按能否独立存在，资产可分为可确指（可辨认）资产和不可确指（不可辨认）资产。其中，不可确指的资产是指不能脱离企业有形资产而单独存在的资产，如商誉。商誉是指企业基于地理位置优越、信誉卓著、生产经营出色、劳动效率高、历史悠久、经验丰富、技术先进等原因，所获得的投资收益率高于一般正常投资收益率所形成的超额收益资本化的结果。

9．下列选项中，直接影响和制约评估价值方法选择的要素是（　　）。[东北财经大学2013年研]

A．评估资料

B．评估程序

C．评估假设

D．特定结论

【答案】A

【解析】不同的评估对象自身具有不同的特点，为了使评估值更具合理性，不同的资产业务存在最适评估方法的选择问题。一般来讲，评估方法的选择应主要考虑两方面：与评估对象相适应；受可搜集到的数据和信息资料的制约。

10．关于资产评估的特定目的，下列说法错误的是（　　）。[暨南大学2013年研]

A．资产评估的特定目的是由引起资产评估的特定经济行为所决定的

B．资产评估的特定目的是界定评估对象的基础

C．资产评估的特定目的是由资产评估的性质及基本功能决定的

D．资产评估的特定目的对于资产评估的价值类型选择具有约束作用

【答案】C

【解析】资产评估的特定目的是由引起资产评估的特定经济行为所决定的，即为什么而进行评估。

11．（　　）是评估人员判断资产价值的一个最基本的依据。[暨南大学2013年研]

A．预期收益原则

B．供求原则

C．客观公正性原则

D．贡献原则

【答案】A

【解析】资产之所以有价值是因为它能够为其拥有者或控制者带来未来经济利益，资产价值的高低主要取决于它能够为其所有者或控制者带来的预期收益量的多少。预期收益原则是评估人员判断资产价值的一个最基本的依据。

12．以被评估资产对所在企业的贡献为依据评估其价值，该评估价值在资产评估中被称为（　　）。[暨南大学2013年研，中央财经大学2010、2012年研]

A．市场价值

B．投资价值

C．在用价值

D．剩余价值

【答案】C

【解析】在用价值是指特定资产在特定用途下对特定使用者的价值，该价值类型重点反映了作为企业组成部分的特定资产对其所属企业能够带来的价值，而并不考虑该资产的最佳用途或资产变现所能实现的价值量。

13．特定资产在特殊用途下对特定使用者的价值指的是（　　）。[中央财经大学2012年研]

A．在用价值

B．投资价值

C．清算价值

D．重置成本

【答案】A

【解析】在用价值是指特定资产在特定用途下对特定使用者的价值，该价值类型重点反映了作为企业组成部分的特定资产对其所属企业能够带来的价值，而并不考虑该资产的最佳用途或资产变现所能实现的价值量。

14．根据现行以财务报告为目的的评估的相关准则的规定，在符合会计准则计量属性规定的条件下，会计准则下的公允价值一般等同于评估准则下的（　　）。[东北财经大学2012年研]

A．市场价值

B．投资价值

C．在用价值

D．贡献价值

【答案】A

【解析】以财务报告为目的的评估中的价值类型选择，在很大程度上取决于会计准则对资产计价的要求，即评估的具体目标属于哪种会计计量属性。从以往的经验来看，会计中的公允价值是以财务报告为目的的评估中的最主要的目标。从会计准则中的公允价值的定义可以发现，对公允价值的评估是建立在以下前提或基础之上的：①假设交易；②从市场参与者的角度；③主要的或最有利的市场；④资产变现或在用状态。根据会计准则下的公允价值的定义及其使用要求，在符合会计准则使用要求的前提下，会计中的公允价值十分接近或相当于资产评估中的市场价值。在这里必须重申只有在符合会计准则计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值等同于资产评估中的市场价值，即在符合会计准则计量属性规定的条件下，通过评估市场价值可以实现以财务报告为目的的评估中的公允价值目标。

15．资产评估的价值类型之一是（　　）。[江苏大学2012年研]

A．历史成本

B．重置成本

C．公允价值

D．可变现净值

【答案】C

【解析】公允价值是熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。

16．（　　）是指充分发达与完善的市场，一个自愿买卖的竞争市场，且买者与卖者的地位是平等的，彼此都有获取足够市场信息的机会和时间，双方的交易行为都是自愿的、更性的。[江苏大学2012年研]

A．自由市场

B．公开市场

C．受限市场

D．强制市场

【答案】B

二、多项选择题

1．下列选项中，属于资产评估对象状况假设的有（ 　 ）。[东北财经大学2014年研]

A．在用续用假设

B．有限交易主体假设

C．转用续用假设

D．公开市场假设

E．移地续用假设

【答案】ACE

【解析】评估对象状况假设可以简单归纳为持续使用假设，是对资产在特定市场条件下的资产状况的一种界定或假定性说明。在实际经济生活当中，资产的持续使用或持续经营又可能有多种情况，具体包括在用续用假设、转用续用假设和移地续用假设。

2．在资产评估过程中需要明确的基本事项包括（　　）。[东北财经大学2014、2013年研]

A．评估目的

B．评估对象

C．评估计划

D．评估业务约定书

E．评估基准日

【答案】ABE

【解析】在资产评估过程中需要明确的基本事项包括：①委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者；②评估目的；③评估对象和评估范围；④价值类型；⑤评估基准日；⑥评估报告使用限制；⑦评估报告提交时间及方式；⑧评估服务费总额、支付时间和方式；⑨委托方与注册资产评估师工作配合和协助等其他需要明确的重要事项。

3．资产评估的经济技术原则包括（　　）。[东北财经大学2014年研，浙江财经学院2011年研]

A．贡献原则

B．预期（收益）原则

C．替代原则

D．供求原则

E．独立性原则

【答案】ABCD

【解析】资产评估的经济技术原则是指在资产评估过程中进行具体技术处理的原则。它是在总结资产评估经验、国际惯例以及市场能够接受的评估准则的基础上形成的。主要包括预期收益原则、供求原则、替代原则、贡献原则和评估时点原则。E项属于资产评估的工作原则。

4．资产评估的工作原则包括（　　）。[浙江财经学院2011年研]

A．独立公正性原则

B．科学性原则

C．替代性原则

D．客观性原则

E．供求原则

【答案】ABD

【解析】资产评估的工作原则是指评估机构和评估人员在执业过程中应遵循的基本原则，主要包括独立性原则、客观公正性原则和科学性原则。CE两项属于资产评估的经济技术原则。

5．作为经济资源具有的基本特征是（　　）。[浙江财经学院2011年研]

A．资产是过去人类活动或自然运动的结果

B．资产必须由特定的主体拥有或控制

C．资产能够用货币计量

D．资产能够为其所有者或控制者带来未来经济利益

E．资产必须具有独立的获利能力

【答案】BCD

【解析】作为资产评估对象的资产，是指能够在未来为其控制主体带来经济利益、能以货币计量、排他性占有的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

6．资产评估的特点主要有（　　）。[浙江财经学院2011年研]

A．市场性

B．强制性

C．公正性

D．咨询性

E．行政性

【答案】ACD

【解析】资产评估是对资产的确认、估价和报告。与财务会计等资产计价业务相比，资产评估具有现实性、市场性、预测性、公正性和咨询性。充分理解和把握资产评估的特点，有利于进一步理解资产评估实质，并且对提高资产评估质量与正确发挥资产评估的作用具有重要意义。

7．资产评估特性中的市场性是指（　　）。[东北财经大学2011年研

A．资产评估是市场经济的产物

B．资产评估结果必须与市场价格相一致

C．资产评估是在模拟的市场条件下进行的

D．资产评估结果需要接受市场检验

E．资产评估可以代替市场的定价功能

【答案】CD

【解析】资产评估是来源于市场、服务于市场的活动，其市场性特点表现在市场活动中的资产交易活动发生条件下，资产评估通过模拟市场条件对资产做出评定估算和报告，并且这一估算和报告结果可以接受市场检验。

三、判断题

1．评估基准日实际上就是资产评估机构对资产开始进行评估的日期。（　　）[东北财经大学2013、2014年研]

【答案】错误

【解析】资产的价值会随着市场条件的变化而不断改变。为了使资产评估得以操作，同时又能保证资产评估结果可以被市场检验，在进行资产评估时，必须假定市场条件固定在某一时点，这一时点就是评估基准日，这个时点既可以是过去的，也可以是现在或将来的。

2．投资价值也是资产评估中的一种相对合理的价值，只是其相对合理性的适用范围较窄。（　　）[东北财经大学2014年研]

【答案】正确

【解析】投资价值是指资产对于具有明确投资目标和特定投资偏好的特定投资者或某一类投资者所具有的价值，其相对合理性的适用范围较小。

3．资产评估中的独立性原则包含着这样的要求，即评估机构本身是一个独立的、不依附于他人的社会公正性中介组织（法人），以及评估机构在利益和利害关系上与资产业务当事人没有任何联系。（　　）[东北财经大学2013年研]

【答案】错误

【解析】独立性原则要求评估机构本身是一个独立的、不依附于他人的社会公正性中介组织（法人），以及评估机构在利益和利害关系上与资产业务当事人没有任何利益上的联系。

4．政府发布的经济信息也是一种经济资源，具有为企业带来经济利益的潜能，因而也是资产评估的对象。[云南大学2013年研]

【答案】错误

【解析】作为资产评估客体的资产的特征之一是必须是经济主体拥有或者控制的。政府发布的经济信息不是为经济主体拥有或者控制的，因此即使它能为经济主体带来经济利益，也不能成为被评估对象。

5．评估基准日可以在现在时点，也可以是历史某个时点。（　　）[东北财经大学2012年研]

【答案】正确

【解析】评估生效日根据评估项目的目的和作用不同，资产评估可以分为追溯性评估、现值性评估和预期性评估。①追溯性评估，它是指需要确定过去价值的评估，即评估基准日早于报告日，在资产纳税、司法诉讼等情况下，经常需要进行该类型评估；②现值性评估，该类型的评估，基准日与报告日期是相同（或接近）的；③预期性评估，即资产未来价值评估，对正在开发的项目（如房地产开发）的资产权益进行评估时常需要确定资产的未来价值。

四、名词解释

1．清算价格[中央财经大学2014研]

答：清算价格是指在非公开市场上限制拍卖的价格。清算价格一般低于现行市场价格，这是由市场供求状况决定的。其一，因经营失利而导致破产的企业，必然会急于将资产转让或拍卖；其二，这种交易活动只要取决于买方，占有主动权的买方必定极力压低成交价格，以从中获取利益。

2．市场价值[天津商业大学2012、2013年研，中央财经大学2011年研]

答：《资产评估价值类型指导意见》中，对市场价值的定义为：自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。

据市场价值的定义，市场价值具有以下8个要件：

①自愿买方。指具有购买动机，但并没有被强迫进行购买的一方当事人。该购买者会根据现行市场的真实状况和现行市场的期望值进行购买，不会特别急买急卖。

②自愿卖方。自愿卖方期望在进行必要的市场营销之后，根据市场条件以公开市场所能达到的最高价格出售资产。

③评估基准日。指市场价值是某一特定日期的时点价值，仅反映了评估基准日的真实市场情况和条件。

④以货币单位表示。市场价值是在公平的市场交易中，通常表示为当地货币。

⑤公平交易。指在没有特定或特殊关系的当事人之间的交易，即假设在互无关系且独立行事的当事人之间的交易。

⑥资产在市场上有足够的展示时间。指资产应当以最恰当的方式在市场上予以展示，该展示时间应当使该资产能够引起足够数量的潜在购买者的注意。

⑦当事人双方各自精明，谨慎行事。指自愿买方和自愿卖方都合理地知道资产的性质和特点、实际用途、潜在用途以及评估基准日的市场状况，并假定当事人都根据上述知识为自身利益而决策，谨慎行事以争取在交易中为自己获得最好的价格。

⑧估计数额。在评估基准日满足定义条件进行交易的情况下资产最有可能实现的价格。

3．继续使用假设[河北大学2012年研]

答：如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期的经营下去。继续使用假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务，可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。

4．资产评估假设[南京财经大学2012年研]

答：资产评估假设是指对资产评估过程中某些未被确切认识的事物，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎情理的推断。资产评估假设也是资产评估结论成立的前提条件。　一般包括以下假设：①交易假设②公开市场假设③持续使用假设④清算假设

5．资产评估的成本法[天津商业大学2012年研]

答：成本法是指在评估资产时按被评估资产的现时重置成本扣减其各项损耗价值来确定被评估资产价值的方法。采用成本法评估资产具备的前提条件是：①应当具备可利用的历史资料；②形成资产价值的耗费是必须的。

四、简答题

1．说明市场价值、投资价值与在用价值的区别。[中国人民大学2014年研，东北财经大学2013年研]

答：市场价值、投资价值与在用价值的区别如下：

（1）评估目的不同

①市场价值通常适用于正常的产权变动类资产业务，被评估资产可以在公开市场上出售；

②投资价值的目的是为了获取未来收益；

③在用价值的目的是作为企业组成部分的特定资产对所属企业能够产生的价值，不以交易为目的。

（2）市场条件方面不同

①市场价值是在公开市场条件下的价值，是由众多的买者和卖者所构成的市场决定的，不受个人影响；

②投资价值是某项特定资产相对于某个或某类特定规定的购买者（或所有者）的价值，对不同的潜在购买者，受投资偏好、合并效应、产业链等因素的影响，某项资产的投资价值可能明显不同；

③在用价值是作为企业组成部分的特定资产对于其所属企业能够产生的价值，从特定使用者的角度衡量的非市场价值。

（3）被评估资产的使用状态不同

①市场价值是指资产在评估基准日公开市场上最佳使用状态下最有可能实现的交换价值的估计值；

②投资价值主要取决于特定购买者对资产未来收益的预期；

③在用价值不考虑资产的最佳用途或资产变现所能实现的货币量。

（4）评估结论的适用范围不同

①市场价值对于正常的产权变动类资产业务的当事人都适用；

②投资价值适用于某项资产的特定购买者；

③在用价值适用于某项资产的特定使用者。

2．资产评估中的贡献原则是什么？[东北财经大学2014年研]

答：资产评估的贡献原则，从一定意义上讲，是预期收益原则在某种情况下的具体应用原则。贡献原则主要适用于构成某整体资产的各组成要素资产的评估，它要求要素资产价值要由该要素资产对整体资产的贡献来决定，或者是当整体资产缺少该项要素资产将蒙受的损失来决定。贡献原则要求在评估一项由多个资产构成的整体资产的价值时，必须综合考虑该项资产在整体资产构成中的重要性，而不是孤立地确定该项资产的价值。

3．资产评估中的非真实性条件假设是什么？[东北财经大学2014年研]

答：非真实性条件假设，是评估师所做的与其在评估基准日所知事实和真实情况相反的假定说明。具体地讲，非真实性条件假设所设定的评估对象物理、法律和经济特征、市场条件或趋势等资产外部条件以及分析中使用数据的真实性与评估师在评估基准日已知的实际情况相背。非真实性条件是人们为了评估分析方便所做的假设。

在资产评估实践中经常会遇到某些评估对象，其在评估基准日的状态和利用程度与其客观价值有着巨大的差异。例如，评估基准日处于待开发状态的规划商业用地评估对象，如果就按评估基准日评估对象待开发的状况进行评估，将会大大低估评估对象的客观价值。从某种意义上讲，很多情况下土地都是一种在制品或半成品，如果不将土地这种在制品或半成品加工成产成品，土地的内在价值就无从体现。基于这样的认识和思维方式，在资产评估中经常采用非真实性条件假设，将评估基准日待开发的土地假设为完成开发了的房地产。尽管这个假设的情况是非真实的，但这种假设符合土地资产作为资产发挥作用的常识，只要披露充分并不一定造成客户的误解。

4．资产评估基本假设。[厦门大学2014研]

相关题：

资产评估有哪几种基本前提假设？它们在资产评估中有什么作用？[浙江财经大学2013研]

答：（1）资产评估的假设有以下四种：

①交易假设，交易假设是将被评估资产置于“市场交易”中，从而使评估师可以模拟市场进行评估。

②公开市场假设，公开市场假设是指被评估资产可以在完全竞争的资产市场上，按市场原则进行交易，其价格的高低取决于该资产在公开市场上的行情。

③继续使用假设，继续使用假设是指资产将按现行用途继续使用、转换用途或移地继续使用。

④清偿假设，清偿假设是指由于种种原因，如企业破产，资产整体或者拆成部分被强制出售。

（2）四种假设条件在资产评估中的作用

①交易假设是资产评估得以进行的一个最基本的前提假设。交易假设一方面为资产评估得以进行“创造”了条件；另一方面它明确限定了资产评估的外部环境。

②公开市场假设是资产评估中的一个重要假设，其他假设都是以公开市场假设为基本参照。公开市场假设也是资产评估中使用频率较高的一种假设，凡是能在公开市场上交易、用途较为广泛或通用性较强的资产，都可以考虑按公开市场假设前提进行评估。

③持续使用假设既说明了被评估资产所面临的市场条件或市场环境，同时又着重说明了资产的存续状态。

持续使用假设也是资产评估中的一个非常重要的假设，被评估对象经常处于或被推定在持续使用的假设前提之下。　 

④清算假设

在清算假设前提下的资产评估结果的适用范围是非常有限的。当然，清算假设本身的使用也是较为特殊的。

5．资产评估的概念。[厦门大学2014年研]

答：一般地说，资产评估是指通过对资产某一时点价值的估算，从而确定其价值的经济活动。具体地说，资产评估是专业机构和人员按照国家法律、法规以及资产评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，依照相关程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。资产评估主要由六大要素组成，即资产评估的主体、客体、特定目的、程序、价值类型和方法。

6．资产评估出现的主要原因。[厦门大学2014年研]

答：西方国家资产评估行业是随着经济的发展，为满足相关经济行为当事人在决策过程中了解资产价值的需要而自发产生，并逐步得到发展的。

我国的资产评估行业起步于20世纪80年代末，是随着我国社会主义市场经济的发展而产生和发展起来的新兴中介服务行业。我国资产评估行业的产生则是适应经济体制改革和国有资产管理改革的需要，由政府通过颁布法令等形式推动产生的，其产生首先是基于维护国有资产权益、加强国有资产管理的需要，并通过政府加强资产评估制度建设等工作而推动资产评估行业迅猛发展。

7．资产评估与会计、审计的联系与区别。[厦门大学2014年研]

答：资产评估和会计、审计之间既有联系又有区别。

（1）资产评估和会计、审计的联系

①资产评估与会计的联系

a．在特定条件下资产会计计价和财务报告利用资产评估结论；

b．资产评估需要参考会计数据资料两个方面。

②资产评估与审计的联系

a．资产评估中的资产清查阶段，就其工作方法而言，包括对委托方申报的评估对象进行核实和界定，有相当部分工作采用了与审计类似的方法，具有“事实判断”的性质；

b．流动资产和负债的评估有相当部分可借鉴审计的方法进行；

C．在企业价值评估中，经审计后的企业财务报表及相关数据可以作为企业价值评估的基础数据；

d．审计审核会计资产计价会大量运用资产评估技术和方法。

（2）资产评估与会计和审计的区别　 

①资产评估与会计的区别

a．基本职能不同：会计是一项以记账、算账和报账为基本手段，连续地、系统地反映和监督企业生产经营、财务收支及其成果的一种社会活动，反映和监督是会计的基本职能。资产评估是一种价值判断活动，评估和咨询是资产评估的基本职能。

b．计价依据不同：会计记账和算账中的资产确认和计价，大多以可靠计量的历史成本为依据。资产评估中的资产确认和评价主要是以资产效用和市场价值为依据。

C．计价方法不同：会计中的资产计价方法大量采用核算方法。资产评估中的资产价值评估除了可以利用核算方法之外，还广泛地运用预期收益折现、市场售价类比等多种技术方法。

d．基本目标不同：会计工作的基本目标是为企业管理、会计核算和会计信息披露服务。资产评估的基本目标是为资产交易和产权变动服务。

②资产评估与审计的区别

a．产生目的不同：审计是在现代企业两权分离背景下产生的，旨在对企业财务报表所反映的企业财务状况和经营成果的真实性和公允性做出事实判断；资产评估是在市场经济充分发展，适应资产交易、产权变动的需要，旨在为委托人与有关当事人的被评估资产做出价值判断。

b．遵循原则不同：审计人员在执业过程中，要自始至终地贯彻公正、防护和建设三大专业原则；而资产评估人员在执业过程中则必须遵循供求、替代、贡献、预期等基本经济原则。

C．知识基础不同：审计工作是以会计学、税法及其他经济法规等知识为专业知识基础；而资产评估的专业知识基础除了由经济学、法律、会计学等知识组成之外，工程技术方面的知识也是其重要的组成部分。　 

d．业务处理标准不同：审计主要是对会计报告的审计，审计对业务的处理标准与会计是同一的，而与资产评估却是大相径庭，例如市场价值与历史成本等。

8．如何理解市场价值与市场以外的价值类型？[厦门大学2014年研]

答：（1）市场价值

市场价值，是指自愿买方与自愿卖方在评估基准日进行正常的市场营销之后，所达成的公平交易中某项资产应当进行交易的价值的估计数额，当事人双方应当各自精明、谨慎行事，不受任何强迫压制。

（2）市场价值以外的价值

市场价值以外的价值也称非市场价值、其他价值，凡不符合市场价值定义条件的资产价值类型都属于市场价值以外的价值。市场价值以外的价值不是一种具体的资产评估价值存在形式，它是一系列不符合资产市场价值定义条件的价值形式的总称或组合。主要包括：

①在用价值。在用价值是指特定资产在特定用途下对特定使用者的价值，该价值类型重点反映了作为企业组成部分的特定资产对其所属企业能够带来的价值，而并不考虑该资产的最佳用途或资产变现所能实现的价值量。《国际评估准则》规定，在用价值是通过主观测试确定的，这种主观测试通常是由企业所有者进行的，或者由富有本行业经验的评估师为企业所有者进行。

②投资价值。投资价值是指资产对于具有明确投资目标的特定投资者或某一类投资者所具有的价值。这一概念将特定的资产与具有明确投资目标、标准的特定投资者或某一类投资者结合起来。

③持续经营价值。持续经营价值是指在持续经营条件下公司的价值。持续经营价值假设现有资产将被用于产生未来现金流并且不会被出卖。投资者考虑持续经营价值，并将它与生产终止时的资产价值对比。如果持续经营价值超过生产终止时的生产价值，那么进行经营是有意义的。

④清算价格。清算价格是指在非公开市场上限制拍卖的价格。清算价格一般低于现行市场价格，这是由市场供求状况决定的。其一，因经营失利而导致破产的企业，必然会急于将资产转让或拍卖；其二，这种交易活动只要取决于买方，占有主动权的买方必定极力压低成交价格，以从中获取利益。

9．资产评估程序的重要性表现在哪些方面？[武汉大学2013年研]

答：履行资产评估程序的重要性表现在：

　 （1）履行资产评估程序是规范资产评估机构和评估人员行为、提高资产评估业务质量的基本保证

资产评估机构和评估人员接受委托，不论执行何种资产类型、何种评估目的的资产评估业务，都应当履行必要的资产评估基本程序，按照工作步骤有计划地进行资产评估。这样做不仅有利于规范资产评估机构和评估人员的执业行为，而且能够有效地避免在执行具体资产评估业务中可能出现的程序上的重要疏漏，切实保证资产评估的业务质量。履行资产评估程序对于提高资产评估机构业务水平乃至资产评估行业整体业务水平都具有重要意义。

   （2）履行资产评估程序是评价资产评估机构和评估人员提供资产评估服务水平的重要依据

　 资产评估服务会引起许多相关当事方的关注，履行资产评估程序不仅是衡量资产评估机构和评估人员执行资产评估业务是否规范的重要标准，也为相关当事方提供了评价资产评估服务的依据，同时，也是委托人、司法和行政监管部门及资产评估行业协会监督资产评估机构和评估人员的主要依据。

   （3）履行资产评估程序是资产评估机构和评估人员防范执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩的重要手段

从实际情况来看，资产评估机构和评估人员与其他当事人之间就资产评估服务引起的纠纷和法律诉讼越来越多。资产评估机构和评估人员在履行必要资产评估程序方面是否存在疏漏，已经成为司法部门追究资产评估机构和评估人员责任的重要依据。因此，恰当履行资产评估程序是资产评估机构和评估人员防范执业风险的主要手段，也是在产生资产评估纠纷或诉讼后，合理保护自身权益、合理抗辩的重要手段之一。

10．以财务报告为目的的评估的涵义是什么？[武汉大学2013年研]

答：（1）定义

以财务报告为目的的评估，是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，运用评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算，并发表专业意见的行为和过程。

（2）涵义

由定义可知，以财务报告为目的的评估为会计的计量、核算及披露提供专业意见。其主要要素有：

①评估对象是财务报告中各类资产和负债，如资产减值、投资性房地产、金融工具等涉及会计核算事项的资产，以及非同一控制下的企业合并中取得的被购买方的可辨认资产、负债及或有负债等。

②价值类型是公允价值或特定价值，它对评估技术（评估方法）具有一定的约束。

③评估技术（评估方法）是确定资产评估值的具体手段与途径，它既受估价标准的制约，又要根据实际可用资料和评估对象的具体情况来选择。

由于以财务报告为目的的评估是基于企业会计准则或相关会计核算、披露的要求，因此，在遵循评估准则的基础上，还要参照相关会计准则的规定，以满足财务报告披露的要求。

11．资产评估的功能和作用？[暨南大学2013年研]

答：（1）资产评估的功能

评价和估值是资产评估具有的最基本的内在功效和能力。在不同的历史条件下，人们在充分利用资产评估的评价及估值功能的基础上，也赋予资产评估一些辅助性和过渡性功能，例如，管理的功能等。

（2）资产评估的基本作用

①咨询的作用

资产评估结论是为资产业务提供专业化估价意见，该意见本身并无强制执行的效力，它只是给相关当事人提供有关资产交换价值方面的专业判断或专家意见，资产评估不能也不应该取代资产交易当事人的交易决策。

②管理的作用

资产评估的管理作用并不是资产评估与生俱有的，它只是国有资产评估在特定历史时期的特定作用，它会随着国家在国有资产评估管理体制方面的变化而加强或弱化。

③鉴证的作用

鉴证由鉴别和举证两个部分组成。但需要强调指出的是，资产评估从事的是价值鉴证，而不是权属鉴证。

12．作为资产评估对象的资产应具有的基本特征。[浙江财经大学2013年研，青岛理工大学2012年研]

答：作为资产评估对象的资产应具有的基本特征包括：

（1）是一种权利

面对众多不同类型和形态的资产，要科学估算其价值，首先应判断其价值的内容。资产是一种权利，同样的资产载体，其权利是不同的。正如《国际评估准则》中指出：从技术上说，被评估的对象是资产的所有权或“所有者的权利”，而不是有形资产或无形资产本身。实际上，若要准确地评估这些资源的价值是不容易的，甚至是做不到的。评估者要评估的不是这些资源的本身，而应是这些资源某一方面的权利。

（2）是一种获利能力

判断和评估一项财产是否是资产，其价值如何，首要问题是判断其是否具有获利能力。如果不具备获利能力，也就不具备资产的特征，也就无所谓价值的存在。资产的价值是由资产所具有的获利能力决定的，不是评估人员评估出来的。评估人员只是采用适当的方法将其价值反映出来。

（3）必须为某一主体所拥有和支配

资产作为具有获利能力的权利，必须有其拥有和支配的主体，权属问题也是资产的本质内容，例如有关定理、公式等，是社会共有财富，无从判断其价值。而且，权属模糊不清，就无法界定资产范围，也就无从估算其价值。

13．试述价值类型在资产评估中的作用。[中央财经大学2012年研]

答：明确价值类型在资产评估业务中具有重要的作用，表现在：

（1）价值类型是影响和决定资产评估价值的重要因素

资产评估价值是某项资产在特定条件下的价值表现，其价值涵义不同，结果也不一样。《国际评估准则》中指出：专业评估师应避免使用未经限定的“价值”概念，而应对所涉及的特定价值类型进行详细描述。因此，每一个资产评估价值都是有条件的特定价值，而非资产本身的客观价值和内在价值。价值类型指的是评估价值的类别，是每一项评估价值的具体价值尺度。

（2）价值类型制约资产评估方法的选择

价值类型实际上是评估价值的一个具体标准，为了获得某种标准的评估价值，需要通过评估方法获得。国际上通行的评估方法主要有三种：市场法、成本法和收益法。事实上，评估方法本身只是估算评估价值的一种思路，价值类型确定后直接制约着方法应用中各种指标、参数的判断和选择。

（3）明确评估价值类型，可以更清楚地表达评估结果，可以避免报告使用者误用评估结果任何评估结果都是有条件的，不同的评估目的、市场条件决定其价值涵义是不同的，评估价值也不相同。评估师在评估报告中提出评估价值，并明确其价值类型，可以使报告使用者更清楚地使用评估价值。这样也可以规避评估师的责任。

14．资产评估方法选择应考虑哪些因素？[江苏大学2012年研，青岛理工大学2011年研]

答：资产评估方法的选择主要应考虑下面因素：

（1）资产评估方法的选择必须与资产评估价值类型相适应

资产评估价值类型决定了应该评估的价格类型，资产评估方法作为获得特定价值尺度的技术规程，必须与评估价值类型相适应。资产评估价值类型与资产评估方法是两个不同层次的概念。资产评估价值类型说明“评什么”，是资产评估价值的质的规定，具有排他性，对评估方法具有约束性；资产评估方法说明“如何评”，是资产评估价值量的确定，具有多样性和替代性，并服务于评估价值类型。

（2）资产评估方法必须与评估对象相适应

评估对象是单项资产还是整体资产，是有形资产还是无形资产等，往往要求不同的评估方法与之相适应。同时，资产评估对象的理化状态不同，所要求的评估方法也往往不同。例如，一台市场交易很活跃的旧机器设备的评估可以采取市场类比法进行评估，而旧的专用设备的评估，通常只能采用成本法进行评估。

（3）评估方法的选择还要受可搜集数据和信息资料的制约

各种方法的运用都要根据一系列数据、资料进行分析、处理和转换，没有相应的数据和资料，方法就会失灵。资产评估的过程实际上也就是搜集资料的过程。比如在方法运用过程中，西方评估机构采用更多的是市场法。就资产评估来说，方法的科学性依赖于方法运用中指标的确定。

（4）选择评估方法还要考虑不同的评估途径

在同一评估价值类型约束之下，由于方法的替代性，可能会有几种方法都可以使用。在选择方法时，一是要充分考虑资产评估工作的效率，选择简便易行的方法；二是根据资产评估人员的特长进行选择。一般来说，方法的选择应在评估开始之前予以确定。当然，也可以分别采取几种方法进行评估，分析比较结果的科学性。

15．简述资产评估的工作原则。[南京财经大学2012年研]

答：（1）独立性原则

独立性原则要求在资产评估过程摆脱资产业务当事人利益的影响，评估工作应始终坚持独立的第三者立场。评估机构应是独立的社会公正性机构，不能为资产业务各方的任何一方所拥有，评估工作不应受外界干扰和委托者意图的影响。评估机构和评估人员不应与资产业务有任何利益上的联系。

（2）客观性原则

客观性原则是指评估结果应以充分的事实为依据。评估人员要从实际出发，认真进行调查研究，在评估过程中排除人为因素的干扰，具有客观、公正的态度和采用科学的方法。评估的指标具有客观性，评估过程中的预测、推理和逻辑判断等只有建立在市场和现实的基础资料上，才具有意义。

（3）科学性原则

科学性原则是指在资产评估过程中，必须根据评估的特定目的，选择适当的价值类型和方法，制定科学的评估实施方案，使资产评估结果科学合理。资产评估方法的科学性，不仅在于方法本身，更重要的是必须严格与价值类型相匹配。另外，科学性原则还要求资产评估程序科学合理。资产评估业务不同，其评估程序也有繁简的差异。

（4）专业性原则

专业性原则要求资产评估机构必须是提供资产评估服务的专业技术机构。资产评估机构必须拥有一支由工程、技术、营销、财务会计、法律和经济管理等多学科的专家组成的资产评估专业队伍；这支专业队伍的成员必须具有良好的教育背景、专业知识和丰富的经验，这是确保资产评估方法正确、评估结果公正的技术基础。此外，专业性原则还要求资产评估行业内部存在专业技术竞争，以便为委托方提供广阔的选择余地。这是确保资产评估公平的市场条件。

16．试述明确资产评估中的市场价值与市场价值以外价值的意义和作用。[青岛理工大学2012年研]

答：资产评估中的价值类型主要分为市场价值与市场价值以外价值，其中市场价值以外价值包括投资价值、在用价值、清算价值以及残余价值等。在众多资产价值类型分类中，将资产的市场价值与市场价值以外的价值作为资产评估中最基本的资产价值类型分类具有重要意义：

（1）有利于评估人员对评估条件与评估结果性质的认识

只有评估人员自己充分认清了自己的评估结果的性质，才可能在评估报告中充分说明这个评估结果及其确切含义。一份结果阐述明确的评估报告也能使客户受益。

（2）便于评估人员划定其评估结果的适用范围和使用范围

资产评估结果的适用范围与评估目的所要求的评估结果用途的匹配和适应，是检验资产评估科学性和合理性的首要问题。把评估结果按资产的市场价值和市场价值以外的价值分类，可以从大的方面决定评估的适用范围，便于评估人员将其与评估的特定目的相对照。资产评估结果的使用范围关系到评估结果能否被正确使用的问题。

五、论述题

1．试论述评估对象的分类及具体的内容？[西南财经大学2014年研]

答：为了便于评估操作，也为了更好地满足客户要求、实现评估目的，需要对资产评估对象按照不同标准进行分类：

（1）按资产评估目的和被评估资产是否具有综合获利能力分类，可以分为单项资产和整体资产

单项资产是指单台、单件的资产。单台（件）是就资产的理化状态的完整性而言，如一台车床、一个备件、一种原材料等。因此，单项资产评估是评估单个生产要素的价格；

整体资产是指由一组单项资产组成的具有获利能力的资产综合体。以整体资产作为评估对象就不是评估其构成要素——单件资产的价值量，而是根据整体资产的预期获利能力来评  估。典型的整体资产一般是指一个企业，但也可以是一个车间，其确定标准在于是否由多个单项资产组成，是否能单独计算其获利能力。

（2）根据被评估资产的存在形态分类，全部资产要素可分为有形资产与无形资产

有形资产是指那些具有实体形态的资产，包括固定资产、流动资产、对外投资、其他资产和自然资源等；

无形资产是指那些没有物质实体而以某种特殊权利和技术知识等经济资源状态存在并发挥作用的资产，包括专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、商誉等。

（3）根据资产的法律意义分类，全部资产要素可以分为不动产、动产和合法权利

不动产是指不能离开原有的固定位置而存在的资产，如自然资源、土地、房屋以及附着于土地、房屋上不可分离的部分等；

动产是指能脱离原有位置而存在的资产，如各种流动资产、各项长期资产、除不动产以外的各项固定资产；合法权利是指受国家法律保护并能取得预期收益的特权，如各项无形资产。

（4）根据被评估资产在企业经营活动中是否持续使用，全部资产要素可分为固定资产与流动资产

流动资产是指企业在经营活动中不打算持续使用的资产，如存货、应收账款、短期投资、银行活期存款及手持现金。在某些情况下，通常被视为固定资产的不动产可以被作为流动资产，例如待出售的土地或改良过的不动产。

固定资产一般是指使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上的劳动手段。固定资产包括有形和无形两类：有形固定资产指在企业经营活动中打算持续使用的土地和建筑物、厂房和设备、累积折旧及适当分类的其他资产；无形固定资产是指企业经营活动中不以持续使用为基础，但具有长期所有权的资产，如长期投资、长期应收账款、结转的费用、商誉、专利、商标及类似资产。

（5）根据被评估资产能否独立存在分类，全部资产要素可以分为可确指资产与不可确指资产

可确指资产是指能独立存在的资产，所有的有形资产与除商誉以外的无形资产都是可确指的资产；

不可确指资产是指不能独立于有形资产而单独存在的资产，如商誉。商誉是由于企业地  理位置优越、信誉卓著、经营有特色、历史悠久、技术先进等原因，能获得高于一般正常投资收益率的超额收益。从它形成的原因看，它不能脱离企业的有形资产而单独存在。

（6）根据资产与生产经营过程的关系分类，可以分为经营性资产和非经营性资产

经营性资产是指处于生产经营过程中的资产，如企业中的机器设备、厂房、交通工具等。经营性资产依据其在生产经营过程中是否对盈利产生贡献，可分为有效资产和无效资产；

非经营性资产是指处于生产经营过程以外的资产。

（7）根据财务会计制度规定与被估资产的工程技术特点分类，可以把全部资产要素分为固定资产、长期投资、流动资产、无形资产、在建工程、递延资产及其他资产

这种分类对于评估中专业技术分工和搜集整理信息资料是基本适用的。但是在实际评估操作中，仍存在不足。一是上述分类中房地产分别属于固定资产与无形资产（土地使用权），但房地产本身是一个有机体，拥有独立的市场，评估的专业技术性很强，故在评估中通常作为一类资产进行评估；二是评估中专业分工过细，不利于评估操作，需要将特点相似的被估资产归并。因此评估实践中，通常将被估资产分为以下几类：房地产评估（包括在建工程）、机器设备评估、流动资产评估、无形资产评估、整体资产评估（包括商誉）、长期投资评估（包括递延资产）、资源性资产评估。

2．资产评估基本要素并阐述资产评估经济技术原则的思路。[厦门大学2014年研]

答：（1）资产评估作为一种评价过程，涉及十项基本要素：

①评估主体，表明由谁来进行评估，评估主体既可以是自然人，也可以是合伙人或法人，是资产评估工作的主导者。

②评估客体，即被评估的资产，又称评估对象，是对评估内容的界定。

③评估依据，即评估工作中遵循的法律、法规、经济行为文件、重大合同协议以及取费标准和其他参考依据。

④评估目的，即资产业务引发的经济行为对资产评估结果的要求，或资产评估结果的具体用途，它在很大程度上决定了评估过程中价值类型的选择。

⑤评估原则，即资产评估的行为规范，是协调评估当事人各方关系、处理评估业务的行为准则。

⑥评估程序，即资产评估工作从开始准备到最后结束所应遵循的工作顺序。

⑦评估价值类型，即对资产评估价值的质的规定，它对评估参数的选择具有约束性。

⑧评估方法，即资产评估所运用的特定技术，它是确定资产价值的具体手段和途径。

⑨资产评估的假设，即资产评估前针对资产业务的前提条件假设。

⑩资产评估基准日，即资产评估的时间基准。

（2）资产评估中的经济技术原则，是指在资产评估执业过程中的一些技术规范和业务准则。它们为评估人员在执业过程中的专业判断提供技术依据和保证。这些技术原则主要包括：

①预期收益原则。预期收益原则是以技术原则的形式概括出资产及其资产价值最基本的决定因素。资产之所以有价值是因为它能够为其拥有者或控制者带来未来经济利益，资产价值的高低主要取决于它能够为其所有者或控制者带来的预期收益量的多少。预期收益原则是评估人员判断资产价值的一个最基本的依据。

②供求原则。供求原则是经济学中关于供求关系影响商品价格原理的概括。假定在其他条件不变的前提下，商品的价格随着需求的增长而上升，随着供给的增加而下降。供求规律对商品价格所形成的作用力同样适用于资产价值的评估，评估人员在判断资产价值时也应充分考虑和依据供求原则。

③贡献原则。从一定意义上来讲，贡献原则是预期收益原则在某种情况下的具体应用原则。贡献原则主要适用于构成某整体资产的各组成要素资产的评估，它要求要素资产价值的高低要由该要素资产对整体资产的贡献来决定，或者是由当整体资产缺少该项要素资产将蒙受的损失来决定。

④替代原则。作为一种市场规律，在同一市场上，具有相同使用价值和质量的商品，应有大致相同的交换价值。如果具有相同使用价值和质量的商品具有不同的交换价值或价格，买者会选择价格较低者。当然，作为卖者，如果可以将商品卖到更高的价格水平上，他会在较高的价位上出售商品。在资产评估中确实存在着评估数据、评估方法等的合理替代问题，正确运用替代原则是公正进行资产评估的重要保证。

⑤评估时点原则。市场是变化的，资产的价值会随着市场条件的变化而不断改变。为了使资产评估得以操作，同时又能保证资产评估结果可以被市场检验，在进行资产评估时，必须假定市场条件固定在某一时点，这一时点就是评估基准日，或称估价日期。它为资产评估提供了一个时间基准。资产评估的评估时点原则要求资产评估必须有评估基准日，而且评估值就是评估基准的资产价值。